Abstract Companies that issue tax documents to defraud the tax authorities with the transfer of credits of Brazil’s state value-added tax (ICMS) without the movement of goods cause financial losses to the government and, therefore, to society as a whole. Several initiatives to combat tax fraud have successfully used data analysis and Machine Learning techniques. This work sought to investigate the use of these techniques in identifying a specific practice of tax fraud, practiced by shell companies, formed exclusively to issue non-due ICMS credits, the tax on operations related to the circulation of goods, and the provision of interstate, intercity, and communication services. Based on document analysis and consultation with auditors and specialists, typologies and variables relevant to identifying tax evasion events carried out by shell companies were identified. Around these variables, data from the Finance Department of the Federal District were collected and prepared. With this data, it was possible to explore the use of predictive models based on Machine Learning capable of pointing out potentially fraudulent behavior. The good results obtained by these models demonstrate their potential as part of systematic monitoring and fiscal audits by tax authorities. Brazils Brazil s valueadded value added (ICMS therefore whole nondue non due interstate intercity services specialists identified prepared behavior

Resumo Empresas que emitem documentos fiscais para fraudar o fisco com a transferência de crédito do ICMS sem a circulação de mercadorias causam prejuízo ao erário público e, por conseguinte, à sociedade. Diversas iniciativas de combate a fraudes fiscais têm utilizado, com sucesso, técnicas de análise de dados e aprendizagem de máquina. Este trabalho buscou investigar o uso dessas técnicas na identificação de uma prática específica de fraude fiscal realizada por empresas popularmente conhecidas como “empresas noteiras”, que formadas exclusivamente para emitir créditos não devidos de ICMS, imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação. Com base na análise documental e em consulta com auditores e especialistas, foram identificadas tipologias e variáveis relevantes na determinação de eventos de sonegação fiscal realizados pelas empresas noteiras. Em torno dessas variáveis, procedeu-se à coleta e à preparação de dados provenientes da Secretaria de Fazenda do Distrito Federal. Com esses dados, foi possível explorar o uso de modelos preditivos baseados em aprendizagem de máquina capazes de apontar comportamentos potencialmente fraudulentos. Os bons resultados obtidos por esses modelos demonstram seu potencial como parte de uma sistemática de monitoramento e auditorias fiscais realizadas pelos órgãos fazendários. conseguinte sociedade utilizado sucesso noteiras, noteiras , noteiras” interestadual comunicação especialistas procedeuse procedeu se Federal fraudulentos fazendários

Resumen Las empresas que emiten documentos tributarios para defraudar al fisco con la transferencia de crédito del ICMS (impuesto a las operaciones relacionadas con la circulación. de bienes y de prestación de servicios interestatales, interurbanos y de comunicaciones) sin movimiento de mercancías causan daños al erario público y, por ende, a la sociedad en su conjunto. Varias iniciativas para combatir el fraude fiscal han utilizado con éxito técnicas de análisis de datos y aprendizaje automático. Este trabajo buscó investigar el uso de estas técnicas en la identificación de una práctica específica de fraude fiscal, practicada por empresas conocidas popularmente como ‘empresas factureras’, constituidas exclusivamente para emitir créditos no vencidos del ICMS. A partir del análisis documental y la consulta a auditores y especialistas, se identificaron tipologías y variables relevantes para la identificación de eventos de evasión fiscal realizados por empresas factureras. En torno a estas variables se recolectaron y prepararon datos desde la Secretaría de Hacienda del Distrito Federal. Con estos datos fue posible explorar el uso de modelos predictivos basados en machine learning capaces de señalar comportamientos potencialmente fraudulentos. Los buenos resultados obtenidos por estos modelos demuestran su potencial como parte de un seguimiento sistemático y auditorías fiscales por parte de las autoridades tributarias. impuesto circulación interestatales comunicaciones ende conjunto automático factureras, factureras , factureras’ especialistas Federal fraudulentos tributarias

Resumen La evasión de impuestos es uno de los fenómenos que más afectan el desarrollo económico y social de cualquier Estado, pero no siempre se manifiesta como un hecho ilícito o delito que contravenga de forma directa la ley tributaria, sino que se presenta a través de actos jurídicos o estrategias para eludir las cargas fiscales, aprovechando las ventajas y los vacíos de la propia norma. Este artículo contiene una investigación de tipo documental en la que se exponen dos de las principales herramientas en la legislación mexicana para contrarrestar esos actos de elusion fiscal. A través de un análisis comparativo de las llamadas cláusulas antiabuso contenidas en el Código Fiscal de la Federación, se demuestra la falta de efectividad de ambos procedimientos y por qué no cumplen su objetivo de cerrar el paso a la elusión y evasión fiscal en México.

Abstract Tax evasion is one of the phenomena that affects the most the economic and social development of any country, but it does not always presents itself as an illegal act or crime that directly contravenes the tax law, but rather occurs through legal acts or strategies to avoid tax burdens, profiting from the advantages and gaps of the law itself. This article contains a documentarytype investigation, where two of the main tools in Mexican legislation to counter these acts of tax avoidance are exposed. Through a comparative analysis of the so-called anti-abuse clauses contained in the Federal Tax Code, the lack of effectiveness of both procedures is demonstrated, explaining why they do not meet the objective of blocking tax avoidance and evasion in Mexico.

Abstract Objective/Context: This article explains the causes of the tax evasion on metals in the royal mines of the province of Pamplona in the New Kingdom of Granada (NRG), in which royal box metals were not declared from the year 1636 to 1678. However, there were miners, mayors of mines, indigenous and enslaved people dedicated to mining in that same period. The Madrid authorities sought to establish the amounts defrauded through two visits, one carried out in 1659 and the other in 1676. Methodology: In addition to fiscal, ordinary and general visits, were consulted accounts of the royal treasury of Pamplona and the historiography of the New Granada mining. Originality: These revisions made it possible to show how the tax on metals was cheated in this jurisdiction and offer answers to a widespread phenomenon throughout Latin America and evoked by historians but rarely exposed in its details and specific cases, given its nature and the scant documentary footprint. Conclusions: Among the results, it is highlighted that the values potentially defrauded in the years analyzed, 1636-1678, reflect a higher production than that given in the stage with tax footprint: 1617-1635. It was also found that authorities from the Audiencia de Santa Fe and the Pamplona council participated in the fraud; it was a matter socially shared between miners and authorities.

Resumen Objetivo/Contexto: Este artículo examina las causas de la evasión del impuesto a los metales en los reales de minas de la provincia de Pamplona del Nuevo Reino de Granada (NRG), en cuya Caja Real no se declararon metales desde el año 1636 hasta 1678, si bien en ese mismo periodo hubo mineros, alcaldes de minas, indios y esclavos dedicados a la minería. Las autoridades de Madrid buscaron establecer los montos defraudados mediante dos visitas, una llevada a cabo en 1659 y otra, en 1676. Metodología: Además de visitas fiscales, ordinarias y generales, se consultaron cuentas de la Caja Real de Pamplona y la historiografía sobre la minería neogranadina. Originalidad: la revisión documental permitió mostrar la forma como se evadía el impuesto a los metales en esta jurisdicción y ofrecer respuestas a un fenómeno generalizado en toda Hispanoamérica y evocado por los historiadores, pero pocas veces expuesto en sus detalles y en casos concretos, dada su naturaleza y la escasa huella documental. Conclusiones: Entre los resultados se destaca que los valores potencialmente defraudados en los años analizados, 1636-1678, reflejan una producción mayor que la dada en la etapa con huella tributaria: 1617-1635. También se constató que en el fraude participaban funcionarios de la Audiencia de Santa Fe y del cabildo de Pamplona, es decir, se trataba de un asunto socialmente compartido entre mineros y autoridades.

Resumo Objetivo/contexto: Neste artigo, são examinadas as causas da sonegação do imposto dos metais nos reais de minas da província de Pamplona do Novo Reino de Granada (NRG), em cuja Caixa Real não foram declarados metais de 1636 a 1678, apesar de, nesse mesmo período, ter havido mineradores, alcaide de minas, indígenas e escravos dedicados à mineração. As autoridades de Madri procuraram estabelecer os montantes defraudados mediante duas visitas, uma realizada em 1659 e outra em 1676. Metodologia: Além de visitas fiscais, ordinárias e gerais, foram consultadas contas da Caixa Real de Pamplona e a historiografia sobre a mineração neogranadina. Originalidade: A revisão documental permitiu demonstrar a forma como se sonegava o imposto dos metais nessa jurisdição e oferecer respostas a um fenômeno generalizado em toda a América Hispânica e evocado pelos historiadores, mas poucas vezes exposto com detalhes e em casos concretos, tendo em vista sua natureza e o escasso rastro documental. Conclusões: Entre os resultados, destaca-se que os valores potencialmente defraudados nos anos analisados, 1636-1678, refletem uma produção maior do que a dada na etapa com indícios tributários, 1617-1635. Também se constatou que, da fraude, participavam funcionários da Audiência de Santa Fé e do cabido de Pamplona, isto é, tratava-se de um assunto socialmente compartilhado entre mineradores e autoridades.

ABSTRACT: The irregular financing of politic campaigns relates to the emission, by individuals, of fake receipts or invoices, without an effective consideration, performed to obtain money to fund campaigns for political candidates, which in turn enables the company the payment of a reduced tax. The criminal prosecution of this crimes has given rise to a discussion related with the legal description of the criminal offence described in the final subparagraph of article 97 N° 4 of the tax code, particularly regarding malice and its settings. The debate includes the reach of two conditions relates to this criminal offence. First, the requirement of a malicious behavior. Second, the requirement that the crime is committed in order to “commit or allow the commission of the crimes described in this number”. The court judgment in the “Corpesca” case (RIT 309-2018), illustrates this discussion and provides a precise outline of the opposing stances. The sentence endorses a dual vision of malice, and embrace the approaches alleged by the defense on the subjective description of the criminal offence, with a minority vote.

RESUMEN: El financiamiento irregular de campañas políticas consiste en la emisión, por parte de personas, de facturas y boletas (ideológicamente) falsas sin una contraprestación efectiva, con el fin de obtener dinero para financiar campañas políticas, lo que permite a las empresas la reducción de impuestos al disminuir su base imponible. La persecución penal de este fenómeno ha dado lugar a la discusión sobre la tipicidad del ilícito del art. 97 N° 4 inciso final del Código Tributario, en específico respecto al dolo y su configuración. El debate aborda el alcance de dos requisitos típicos. Primero, el carácter “malicioso” de la conducta. Segundo, el requisito de que la conducta se ejecute con el “objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número”. La sentencia en el caso “Corpesca” (RIT 309-2018), ilustra esta discusión y permite delinear las posturas en pugna. El Tribunal confirma una visión “dual” del dolo, y acoge los planteamientos de la defensa en torno a la tipicidad subjetiva del delito, con un voto de minoría.

ABSTRACT Economic fraud has been a crime little controversial in the media and social networks, it is part of white-collar crimes, that is, those that are committed by economic powers. In this context, with this paper we analyzed the causes that make up the tax fraud, established in Art. 298 of the Comprehensive Criminal Organic Code, in order to generate a distinction with administrative sanction. For the collection of information, qualitative techniques such as bibliographic review were used, as well as the nonparticipant observation of news bulletins to buy the doctrine with the facts of social commotion. The main result is the determination of deprivation of liberty in cases where the fiscal tax infraction constitutes a crime.

RESUMEN La defraudación económica ha sido un delito poco polemizado en los medios de comunicación y en redes sociales, pues forma parte de los delitos de cuello blanco, esto es, aquellos que son cometidos por los poderes económicos. En ese contexto con el presente trabajo se analizó las causales que configuran la defraudación tributaria, establecido en el Art.- 298 del Código Orgánico Integral Penal, a fin de generar una distinción con la sanción administrativa. Para el levantamiento de información se utilizó técnicas cualitativas como la revisión bibliográfica, así como la observación no participante de noticieros para comprar la doctrina con los hechos de conmoción social. El principal resultado es la determinación de privación de libertad en casos de que la infracción fiscal tributaria constituya delito.

Resumen El trabajo se enfoca en el denominado: “efecto Al-Capone” de los delitos contables tributarios, esto es, la utilización de éstos como medio residual de persecución de delitos asociados a la generación e introducción en el tráfico económico de dinero ilícito. Propone en primer lugar, una reconstrucción dogmática preliminar, apoyado en la experiencia comparada y, en segundo lugar, ejemplifica el referido efecto con el análisis de la sentencia penal del “Caso Penta ejecutivos principales”. Finalmente, como conclusión, resalta que pese que esta tendencia está en consonancia con los estándares internacionales, requiere de una complementación a través de la introducción de tipos penales que contemplen delitos contables específicamente aplicados a la materia.

Abstract The work focuses on the so-called “Al-Capone effect” of tax accounting fraud. That is, the use of such as a residual means of prosecuting crimes associated with the generation and introduction into the course of trade of illicit money. Proposing in the first place, a dogmatic preliminary reconstruction supported by comparative experience, and secondly, to exemplify the effect with the analysis of the criminal sentence of the “Pentas principal executives’ case”. In conclusion, it highlights that although this trend is in line with international standards, it requires complementation through the introduction of criminal offence that contemplate accounting frauds specifically applied to the matter.

Resumen: Las infracciones aduaneras son una especie de infracciones administrativas. A ellas son aplicables los principios generales del derecho punitivo. Sin embargo, tales infracciones tienen características distintivas, debido a las funciones especiales de la Administración de Aduanas y a institutos como la declaración en aduana, un error evidente (este último se dictaminó legalmente y con características y consecuencias analizadas a fondo por especialistas y tribunales en Uruguay y en Argentina). La ley aduanera punitiva, así como la ley tributaria, contemplan cierto número de sanciones. Esto se debe a la existencia de una determinación concreta del valor legalmente protegido. En los aspectos no contemplados, el régimen de infracciones aduaneras debe completarse con los conceptos y principios del derecho punitivo en general y del derecho penal, en particular, que han desarrollado los conceptos de culpabilidad, mala conducta intencional y tipicidad muy profundamente. Esto incluso cuando el legislador haya mantenido en el nuevo Código Aduanero Uruguayo rastros de la responsabilidad objetiva para ciertas infracciones. El error como medio de exclusión de culpabilidad, presenta particularidades teniendo en cuenta la existencia del concepto de error evidente en el Derecho aduanero. En este trabajo se procura desarrollar los conceptos mencionados y examinar ciertas infracciones aduaneras previstas en la ley local.

Abstract: Customs infractions are a species of administrative infractions. To those infractions the general principles of punitive law are applicable. However, such infractions have distinctive features, due to the special functions of the Customs Authority and to institutes such as customs declaration, evident mistake (the latter legally ruled and with characteristics and consequences thoroughly analyzed by specialized scholars and courts in Uruguay and in Argentina). Punitive customs law, as well as tax law, has a certain number of penalties. This is due to the existence of a concrete determination of the legally protected value. In the non-regulated aspects, the customs infractions regime must be completed with the concepts and principles of the punitive law in general and the criminal law in which the concepts of guilt or willfully misconduct and typicality have been developed very deeply. This is even when the legislator has maintained in the new Uruguayan Customs Code traces of the objective responsibility in certain infractions. The error as a mean of exclusion of guilt, has certain particularities considering the existence of the concept of evident error in customs law. Here we intend to develop the mentioned concepts and examine certain customs infractions ruled in the local law.

Resumo: As violações aduaneiras são uma espécie de violações administrativas. Os princípios gerais da lei punitiva aplicam-se a eles. No entanto, tais infracções têm características distintivas, devido às funções especiais da administração aduaneira e institutos como a declaração aduaneira, um erro óbvio (este último foi governado legalmente e com características e analisados em profundidade por especialistas e tribunais no Uruguai e na Argentina). O direito aduaneiro punitivo, bem como a legislação tributária, prevê uma série de sanções. Isto é devido à existência de uma determinação específica do valor legalmente protegido. Nos aspectos não abrangidos, o sistema de infracções aduaneiras deve ser complementado pelos conceitos e princípios da lei punitiva em geral e penal, em particular, que desenvolveram os conceitos de culpa, má conduta intencional e letra típica muito profundamente. Isto é mesmo que o legislador tenha mantido traços de responsabilidade objetiva por certas infrações no novo código aduaneiro uruguaio. O erro como meio de exclusão da culpa apresenta particularidades em vista da existência do conceito de erro evidente no direito aduaneiro. Este trabalho procura desenvolver os conceitos acima e examinar certas violações aduaneiras previstas na legislação local.

Abstract: The aim of this paper is to examine the elements integrated at the end of the 15th century in the political culture (propaganda, forms of communication and logistics) and the fiscal culture (mechanisms of payment, strategies for the development and control of fraud, abuses, channels of complaint and solutions) observed in the management of the Bull of the Crusade authorized in Castile by the Papacy to finance the final war against Granada between 1482 and 1492. Attention will be paid to the impact of these factors in the success of the collection of alms, and its ability to produce a fragile consensus on this source of income from the application of concepts from the tax sociology (tax morality, fiscal equity, vertical equity and equity of exchange).

Resumen: El objetivo de este trabajo es analizar los elementos integrados a fines del siglo XV en la cultura política (propaganda, formas de comunicación y logística) y la cultura fiscal (instrumentos de pago, estrategias de desarrollo y control del fraude, abusos, cauces de reclamación y soluciones arbitradas) presentes en la gestión de la bula de cruzada autorizada en Castilla por el Papado para financiar la guerra final contra Granada entre 1482 y 1492. Se atenderá al impacto de estos factores en el éxito de la recaudación de limosnas, y a su capacidad para elaborar un frágil consenso en torno a esta fuente de renta, a partir de la aplicación de conceptos procedentes de la sociología tributaria (moral fiscal, justicia fiscal, equidad vertical, equidad de intercambio).

Abstract The study focuses on the new-Hispanic port of Veracruz, which served as the re-shipper of the goods negotiated in Mexico, studying the documentation of the tax of the Real Caja de Veracruz. It gives us information about incoming and outgoing ships, their destinations or origins, and the amount paid for almojarifazgo, without distinctions. As a percentage charged on the value of the merchandises, the total value negotiated in the port between 1573 and 1650 has been calculated. In spite of the fraud and the contraband that was during all the period, it can be considered a source of reliable and approximate information of the new Spanish trade. The objective of the research, using the data provided by the almojarifazgo is to quantify the amount collected, establish the different periods of boom and crisis in the collection, discriminating imports and exports of intercontinental and colonial trade.

Resumen El estudio se centra en el puerto novohispano de Veracruz, que fungió como reexpedidor de las mercancías negociadas en México, y estudia la documentación del impuesto de la Caja Real de Veracruz. Esta nos da información de las embarcaciones que entraban y salían, sus destinos u orígenes y la cantidad pagada de almojarifazgo, sin hacer distinciones. Al ser un porcentaje cobrado sobre el valor de las mercancías, se ha calculado el valor total negociado en el puerto entre 1573 y 1650. A pesar del fraude y del contrabando que hubo durante todo el periodo, puede considerarse una fuente de información fiable y aproximada del comercio novohispano. El objetivo de la investigación, utilizando los datos que aporta el almojarifazgo, es cuantificar la cantidad recaudada, establecer los diferentes periodos de auge y crisis en la recaudación, discriminando importaciones y exportaciones del comercio intercontinental y colonial.

Benford's Law, also known as the first digit law over time, has been used to detect anomalies in figures. According to this law, the distribution of numbers from 1 to 9, as the first digit is asymmetric. The number 1 is more likely to appear in a set of data as the first digit (30.1%) and decreases until it reaches 9 with a probability of appearance of just 4.6%. In practice, this law allows the detection of erroneous data by not complying with the theoretical distribution. In this sense, this investigation aims to apply Benford's Law to economic data to search for indications of possible acts of evasion and misrepresentation. For this, the income tax statements of both individuals and companies in Ecuador were used for 2014, demonstrating that this law can be used reliably to detect anomalies in tax returns. The present investigation constitutes an indication for the use of the law in a global, economical and straightforward way before more exhaustive and expensive controls.

La Ley de Benford, conocida también como la ley del primer dígito a lo largo del tiempo, ha sido empleada para detectar anomalías en cifras. De acuerdo a esta ley, la distribución de los números del 1 al 9, como primer dígito es asimétrica. El número 1 tiene mayor probabilidad de aparecer en un conjunto de datos como primer dígito (30,1%) y va decreciendo hasta llegar al 9 con una probabilidad de aparición de apenas 4,6%. En la práctica esta ley permite detectar datos erróneos al no cumplir con la distribución teórica. En este sentido, esta investigación tiene como objetivo aplicar la Ley de Benford a datos fiscales para buscar indicios de actos de evasión y mala declaración. Para esto, se utilizaron las declaraciones de Impuesto a la Renta tanto de personas naturales como sociedades en Ecuador para el año 2014, demostrando que esta ley puede ser empleada de forma confiable para detectar anomalías en las declaraciones de impuestos. La presente investigación se constituye en un indicio para el uso de la ley de manera global, simple y económica previa a controles más exhaustivos y costosos.

ABSTRACT Tax evasion on income tax affects not only public revenues but also it affects the trust in public finance. For that reason, international public finance experts and organizations have boosted the cooperation between national tax authorities, specially, though a mechanism called “exchange of information”, which is based on two international standards: Exchange of information on request and automatic exchange of information. Tax evasion on the income tax affects not only public revenues, but also confidence in public finances. For this reason, experts and international organizations related to this issue have fostered cooperation among national tax authorities, especially through a mechanism called “information exchange” based on two international standards: exchange of information on request and automatic exchange of information. This article, in its first part, Will analyze the meaning of tax fraud on income tax and its characteristics and what is the international exchange of tax information. In the second part, there will be a comparative analysis of the application of this mechanism in Chile and Ecuador. Finally, the conclusions of the study and the recommendations for the strengthening of the exchange of tax information in Ecuador will be presented.

RESUMEN La evasión fiscal sobre el impuesto a la renta afecta no solo los ingresos públicos, sino también la confianza en las finanzas públicas. Por esta razón, los expertos y las organizaciones internacionales relacionadas con este tema han impulsado la cooperación entre las autoridades fiscales nacionales, especialmente a través de un mecanismo denominado “intercambio de información” basado en dos normas internacionales: el intercambio de información a petición y el intercambio automático de información. Este artículo, en su primera parte, analizará el significado del fraude fiscal al impuesto a la renta y sus características y en qué consiste el intercambio internacional de información tributaria. En la segunda parte, se hará un análisis comparativo de la aplicación de este mecanismo en Chile y Ecuador. Finalmente, se expondrán las conclusiones del estudio y las recomendaciones para el fortalecimiento del intercambio de información tributaria en Ecuador.

The authors analyze the Spanish fiscal awareness through citizens' perception on the tax system. A questionnaire is used for exploring the most influential factors: knowledge of the system, acceptance of fraud, use of social benefits without adequate compensation, and satisfaction and confidence in institutions. Once the contingency table is built and the strength of the statistical significance is analyzed - by Cramer's V coefficient - binary logistic regression models, multinomial logistic regression and ordinal regression are applied. Educational level and employment status were taken as covariates, demonstrating the lack of statistical significance of gender in tax awareness. There are significant differences between men, women and the group of housewives. These women show lower levels of fiscal awareness, a greater lack of knowledge about the system, more acceptance of fraud, more dissatisfaction with administrations and further distrust towards their fellow citizens.

Los autores analizan la conciencia fiscal de los ciudadanos españoles sobre el sistema fiscal. Se utiliza un cuestionario que explora los factores determinantes del sistema: conocimiento y aceptación del fraude, uso de prestaciones sociales y la satisfacción y la confianza en las instituciones. Se construye una tabla de contingencia y se estudia su significación estadística mediante el Coeficiente V de Cramer, modelos de regresión logística binaria, multinomial y regresión ordinaria. Como covariables se tomaron el nivel educativo y la situación laboral, demostrando la falta de significación estadística del género en la conciencia fiscal. Si existen diferencias significativas entre hombres y el grupo amas de casa. Estas muestran niveles más bajos de conciencia fiscal, un menor conocimiento del sistema, mayor aceptación del fraude menor confianza en las administraciones y hacia sus conciudadanos.

Resumen Colombia ha incorporado en el Estatuto Tributario (ET) reglas contra la capitalización encubierta que se enmarcan dentro de las tendencias internacionales. No obstante, al tratar de "trasplantarlas" el Congreso ha descuidado los detalles y ha evadido la necesidad de "aclimatación" al contexto colombiano. Como resultado, hoy en día las sociedades, al financiar un proyecto, deberán considerar la cláusula general antielusión, las normas de precios de transferencia y la de subcapitalización. Estas tres normas pueden superponerse ante un mismo supuesto de hecho, creando complejas situaciones que son las que pretendemos poner de presente en este trabajo. Producto del tal análisis se concluye que la norma de subcapitalización ha sido un engendro legal que requiere ser interpretado como una presunción iuris tantum para poder adecuarse al principio constitucional de justicia tributaria y al de independencia (arm's lenght) previsto en los convenios para evitar la doble imposición (CDI).

Abstract Colombia has established some rules attempting to fight undercapitalization following international trends. However, trying to "transplant" the rules, the Congress has neglected the details and it has forgotten to "acclimate" them to Colombian context. As a result, today all the companies thinking to finance a project should consider the general anti-abuse rule, the transfer pricing rules and the thin capitalization rule. Due to their wording, it is possible an overlapping of those rules on a fact. The goal of this article is to analyze the relation among these rules. The analysis concludes the thin capitalization rule is a "monstrosity", which only could be coherent with the constitution alprinciple of justice in taxation and the arm's length principle stated in dtc's if the norm is considered as a rebuttable presumption.

A study carried out in Spain (Salgado, 1998) suggested that attributions of tax evasion had two independent dimensions: (a) tax evasion control, and (b) beliefs about the tax system. In order to check if perceptions of tax evasion causes are crossculturally generalizable, the present study reports on a research conducted in Portugal using the same causal attributions used in the Spanish research. A sample of 497 Portuguese men and women with a variety of jobs were asked about their causal attributions of tax evasion. A factor analysis was carried out and the results showed a factor pattern which reproduced the Spanish factor pattern. Congruence coefficients confirmed the similarity of the structures. These findings confirmed that two dimensions may explain the structure of the perception of tax evasion causes. Implications of the results are discussed and future research is suggested.

Un estudio realizado en España (Salgado, 1998) sugirió que las atribuciones de la evasión fiscal tienen dos dimensiones independientes: (a) control de la evasión fiscal, y (b) las creencias sobre el sistema fiscal. A fin de comprobar si la percepción de las causas de la evasión fiscal son generalizables transculturalmente, este artículo presenta una investigación realizada en Portugal utilizando las mismas atribuciones causales usadas en la investigación española. A una muestra de 497 hombres y mujeres portugueses, de diferentes puestos de trabajo, se les preguntó acerca de sus percepciones causales de la evasión fiscal. Se llevó a cabo un análisis factorial y los resultados mostraron una estructura factorial que reproduce la estructura factorial española. Los coeficientes de congruencia confirmaron la similitud de las dos estructuras. Estos resultados confirmaron que las dos dimensiones pueden explicar la estructura de la percepción de las causas de la evasión fiscal. Se discuten las implicaciones de los resultados y se sugieren investigaciones futuras.

Money laundering cannot be fully understood as a legal-social phenomenon if not related to tax fraud. In fact, an approach to international taxation allows the assertion that, as long as what are known as tax havens exist, the effectiveness of any measure against money laundering will be circumscribed to mere symbolic effects. However, in spite of the close relation between tax fraud and money laundering, the execution of a tax offense does not gather the political-criminal characteristics required to assign it to a category of predicate offenses ("specified unlawful activity"), except for assuming the existence of an organization exclusively dedicated to carrying out criminal tax frauds.

El lavado de capitales no puede comprenderse en su totalidad como fenómeno jurídico-social si no se relaciona con el fraude fiscal. De hecho, una aproximación a la fiscalidad internacional nos permite afirmar con rotundidad que, mientras subsistan los denominados paraísos fiscales, la efectividad de cualquier medida contra el lavado de dinero quedará circunscrita a los meros efectos simbólicos. No obstante, a pesar de las estrechas relaciones entre el lavado de dinero y el fraude fiscal, la comisión de un delito tributario no reúne las características político-criminales para pertenecer a la categoría de delito previo, salvo el supuesto de una organización dedicada exclusivamente a la comisión de fraudes fiscales.