Abstract Introduction The forestry sector faces energy challenges that involve the precise determination of the final energy consumption to achieve improvements. Objective To estimate the final energy consumed while processing timber forest resources. Materials and methods The Total Final Consumption (TFC) was determined in six companies (statistical units) engaged in primary timber processing in Pueblo Nuevo, Durango. Activity data and significant energy uses (SEUs) for two years were obtained through an energy audit. The data were disaggregated by statistical unit, activity, form and application of energy, and expressed in tons of oil equivalent (toe). Results and discussion The energy consumption per statistical unit was estimated at 71.19 toe·yr-1, releasing 260.14 tCO2e·yr-1. SEU was identified in vehicles with diesel engines (75 %). The use of gasoline and electrical energy in machines accounted for 14.2 % and 10.7 %, respectively. Electric motors used up to 98 % of the electrical energy. Logging represented 69 % of the Total Final Consumption (TFC), more than twice compared to sawing. Energy consumption was significantly different between statistical units (Tukey, P < 0.05) for sawing, but not for logging. Conclusions Energy consumption for logging was similar among the units studied but was not similar for sawing. An effective energy management program and the integration of wood energy could optimize the consumption pattern.

Resumen Introducción La actividad forestal enfrenta desafíos energéticos que implican la determinación precisa del uso final de energía para lograr mejoras en su rendimiento. Objetivo Estimar la cantidad de energía de uso final consumida durante el procesamiento de los recursos forestales maderables. Materiales y métodos El consumo final total de energía (CFT) se determinó en seis empresas (unidades estadísticas) de transformación primaria de la madera en Pueblo Nuevo, Durango. Los datos de actividad y los usos significativos de la energía (USEn), correspondientes a dos años, se obtuvieron mediante una auditoría energética. Los datos se desagregaron por unidad estadística, actividad, forma y aplicación de la energía y se expresaron en toneladas equivalentes de petróleo (tep). Resultados y discusión El consumo de energía por unidad estadística se estimó en 71.19 tep·año-1, liberando 260.14 tCO2e·año-1. El USEn se identificó en vehículos con motor de diésel (75 %). El uso de gasolina y energía eléctrica en máquinas correspondió al 14.2 % y 10.7 %, respectivamente. Los motores utilizaron hasta 98 % de la energía eléctrica. La extracción de madera ocupó 69 % del CFT, más del doble que el aserrado de madera. El consumo de energía fue significativamente diferente entre unidades estadísticas (Tukey, P < 0.05) durante el aserrado, pero no en la extracción de madera. Conclusiones El consumo de energía en la actividad de extracción de madera fue similar entre las unidades estudiadas, pero no en la etapa de aserrado. Un programa efectivo de gestión de la energía y la integración de la dendroenergía podría optimizar el modelo de consumo.

ABSTRACT Introduction: In unplanned surgery, stoma site marking is unusual, increasing the risk of complications. Data on stoma site marking in a hospital in the northern region of Portugal and guidance in emergency situations are unavailable. Objective: To increase bowel elimination stoma site marking for patients undergoing unplanned surgery. Methods: A protocol for a best practice implementation project based on the Plan-Do-Check-Act cycle and consists of 4 phases: identification of the problem; analysis of the causes and the definition of the specific objectives; planning and implementing the intervention, checking the results, proposing corrective measures, standardizing procedures, and training the team. Data will be gathered using questionnaires for nurses, analysis of existing information systems, and the implementation of an audit grid. Results: The first two phases allowed the identification of the main shortcomings and draft of a multimodal intervention that will comprise educational strategies, implementation of a decision-making algorithm, and audit. A decrease in skin complications is expected. Increased confidence, independence in stoma self-care, and awareness of stoma living are also anticipated. Implementing this project may lead to a reduction in healthcare costs and an overall improvement in the quality of life of the person with a stoma. Conclusion: Evidence suggests that stoma site marking is paramount to improve patient’s health outcomes. Results from this project may offer new strategies to cope with management shortcomings in health systems.

Resumen Introducción: En la cirugía no planificada, el marcaje del estoma es inusual, aumentando el riesgo de complicaciones. Objetivo: Aumentar el marcaje del sitio del estoma de eliminación intestinal en pacientes sometidos a cirugía no planificada. Métodos: Protocolo para un proyecto de implementación de buenas prácticas se basa en el ciclo plan, do, check y act/ajust, y consta de 4 fases; identificación del problema; análisis de las causas y definición de los objetivos específicos; planificación e implementación de la intervención y; comprobación de los resultados. Los datos se recopilarán mediante cuestionarios dirigidos al personal de enfermería, el análisis de los sistemas de información existentes y la aplicación de una parrilla de auditoría. Resultados: Las dos primeras fases permitieron identificar las principales deficiencias y elaborar una intervención multimodal que comprenderá estrategias educativas, implantación de algoritmo de toma de decisiones y auditoría. Se espera una disminución de las complicaciones cutáneas. También se prevé un aumento de la confianza, la independencia en el autocuidado del estoma y la concienciación sobre la vida con estoma. La puesta en práctica de este proyecto puede conducir a una reducción de los costes sanitarios y a una mejora general de la calidad de vida de la persona con un estoma. Conclusión: Las pruebas sugieren que la señalización de la zona del estoma es de suma importancia para mejorar los resultados de salud del paciente. Los resultados de este proyecto pueden ofrecer nuevas estrategias para hacer frente a las deficiencias de gestión en los sistemas sanitarios.

Resumo Introdução: A marcação do local do estoma em cirurgia não planeada não é usual. Não existem dados sobre a marcação do estoma num hospital na região norte de Portugal, assim como orientações para situações de urgência. Objetivo: Aumentar a marcação do local do estoma em doentes submetidos a cirurgia não programada. Métodos: Projeto de melhoria contínua da qualidade dos cuidados de enfermagem de acordo com o ciclo planear, fazer, verificar e atuar, e consiste em 4 fases: identificação do problema; análise das causas e definição dos objetivos específicos; planeamento e implementação da intervenção e verificação dos resultados, propondo medidas corretivas, normalizando procedimentos e formando a equipa. Os dados serão recolhidos através de questionários dirigidos aos enfermeiros, da análise dos sistemas de informação existentes e da implementação de uma grelha de auditoria. Resultados: As duas primeiras fases permitiram identificar as principais lacunas e elaborar uma intervenção multimodal que incluirá estratégias educativas, implementação de algoritmo de tomada de decisão e auditoria. Espera-se uma diminuição das complicações cutâneas. Prevê-se também um aumento da confiança, da independência no autocuidado do estoma e da consciencialização sobre a vida no estoma. A implementação deste projeto pode levar a uma redução dos custos dos cuidados de saúde e a uma melhoria global da qualidade de vida da pessoa com um estoma. Conclusão: A evidência sugere que a marcação do local do estoma é da maior importância para melhorar os resultados de saúde do doente. Os resultados deste projeto podem oferecer novas estratégias para fazer face às lacunas de gestão nos sistemas de saúde.

RESUMEN En este estudio, se analizó la relación entre la auditoría de gestión y la educación cooperativa en las Cooperativas de Ahorro y Crédito (COAC) para comprender su influencia en la eficiencia operativa y transparencia financiera, así como en la gobernanza y el desempeño económico. La metodología incluyó la revisión de la literatura y el análisis detallado de la conexión entre estos elementos en el contexto específico de las cooperativas. Se identificaron aspectos, como la cultura organizativa arraigada en principios cooperativos, la gestión participativa, la transparencia y la rendición de cuentas, que configuran su impacto en la gobernanza y el desempeño económico. Los mecanismos de control interno, fortalecidos por la educación cooperativa, se revelaron como fundamentales para asegurar la adhesión a principios cooperativos y promover una gestión eficiente. En conclusión, la integración efectiva de la educación cooperativa en los procesos de auditoría de gestión y control interno cumple con normativas vigentes en Ecuador y construye una base sólida para la sostenibilidad y transparencia en las COAC.

ABSTRACT In this study, the relationship between performance auditing and cooperative education in Credit Unions (COAC) was analyzed to understand their influence on operational efficiency and financial transparency, as well as on governance and economic performance. The methodology included literature review and detailed analysis of the connection between these elements in the specific context of credit unions. Aspects such as organizational culture rooted in cooperative principles, participatory management, transparency and accountability were identified as having an impact on governance and economic performance. Internal control mechanisms, strengthened by cooperative education, were revealed as fundamental to ensure adherence to cooperative principles and promote efficient management. In conclusion, the effective integration of cooperative education in the performance audit and internal control processes complies with current regulations in Ecuador and builds a solid foundation for sustainability and transparency in the COACs.

Abstract One of the stages of cybersecurity risk management is monitoring and review. This stage is part of the continuous improvement process of a cybersecurity risk management system. This article aims to conduct an exploration of a cybersecurity risk audit guide by referencing common objectives and guidelines of cybersecurity risk auditing. To do so, a Systematic Literature Review (SLR) was conducted considering studies from the last ten years (2012-2022), from which 23 studies mentioning cybersecurity risk audit objectives and guidelines were identified. Additionally, attributes to be considered for the creation of a cybersecurity risk guide were proposed. Finally, an application and validation of the identified parameters in the previously mentioned studies are presented.

Resumen Una de las etapas de la gestión de riesgos de ciberseguridad es el monitoreo y la revisión. Esta etapa forma parte del proceso de mejora continua de un sistema de gestión de riesgos de ciberseguridad. Este artículo tiene como objetivo llevar a cabo una exploración de una guía de auditoría de riesgos de ciberseguridad tomando como referencia objetivos comunes y guías de la auditoría de riesgos de ciberseguridad. Para ello se tomó como partida una Revisión Sistemática de Literatura (SLR) considerando los estudios de los últimos diez años (2012-2022), a partir de los cuales se identificaron 23 estudios que mencionaban objetivos y guías de auditoría de riesgos de ciberseguridad. Además, se propusieron atributos que deben ser considerados para la creación de un guía de riesgos de ciberseguridad. Posteriormente en el presente trabajo se define una guía de auditoría de riesgos de ciberseguridad (CRAG). Finalmente, se expone la aplicación de CRAG por medio de un caso de estudio considerando los parámetros identificados en los estudios previamente mencionados.

ABSTRACT This paper verifies whether and how the country’s cultural dimensions moderate the relationship between the quality of the audit firm and the level of earnings management. The sample is formed by 88,428 observations from 18,842 companies in 23 countries, covering the period from 2011 to 2018 in an unbalanced panel. The dimensions of national culture were based on the GLOBE project, and the level of earnings management was estimated by Dechow et al. (1995). The results show that national culture influences the monitoring of the largest auditing firms and benefits companies in preparing financial statements. Such results suggest a relationship of audit bias due to cultural aspects, which may compromise the quality of accounting information. countrys country s 88428 88 428 88,42 18842 18 842 18,84 2 countries 201 panel project al 1995. 1995 . (1995) statements aspects information 8842 8 42 88,4 1884 1 84 18,8 20 199 (1995 884 4 88, 188 18, 19 (199 (19 (1 (

RESUMEN La investigación tuvo como objetivo verificar si y cómo las dimensiones culturales del país moderan la relación entre la calidad de la firma de auditoría y el nivel de gestión de ganancias. La muestra estuvo compuesta por 88.428 observaciones de 18.842 empresas ubicadas en 23 países, abarcando el periodo de 2011 a 2018 en un panel desequilibrado. Las dimensiones de la cultura nacional se basaron en el proyecto GLOBE y el nivel de gestión de resultados se estimó según Dechow et al. (1995). Los resultados presentan evidencia de que la cultura nacional influye en el seguimiento realizado por las mayores firmas auditoras y proporciona beneficios a las empresas en lo que respecta a la preparación de estados financieros. Tales resultados sugieren una relación de sesgo de auditoría debido a aspectos culturales, lo que puede comprometer la calidad de la información contable. ganancias 88428 88 428 88.42 18842 18 842 18.84 2 países 201 desequilibrado al 1995. 1995 . (1995) financieros contable 8842 8 42 88.4 1884 1 84 18.8 20 199 (1995 884 4 88. 188 18. 19 (199 (19 (1 (

RESUMO Esta pesquisa teve como objetivo verificar se e como as dimensões culturais do país moderam a relação entre a qualidade da firma de auditoria e o nível de gerenciamento de resultados. A amostra foi composta por 88.428 observações de 18.842 empresas localizadas em 23 países, abrangendo o período de 2011 a 2018 em um painel desbalanceado. As dimensões da cultura nacional foram baseadas no projeto GLOBE, e o nível de gerenciamento de resultados foi estimado conforme Dechow et al. (1995). Os resultados apresentam evidências de que a cultura nacional tem influência no monitoramento exercido pelas maiores firmas de auditoria e conferem benefícios às empresas no que tange à elaboração das demonstrações contábeis. Tais resultados sugerem relação de parcialidade da auditoria em virtude de aspectos culturais, o que pode comprometer a qualidade da informação contábil. 88428 88 428 88.42 18842 18 842 18.84 2 países 201 desbalanceado GLOBE al 1995. 1995 . (1995) contábeis contábil 8842 8 42 88.4 1884 1 84 18.8 20 199 (1995 884 4 88. 188 18. 19 (199 (19 (1 (

ABSTRACT The legitimate concern of current governments is to control the information generated by the institutions that represent them. This research proposes a methodology to implement archival audits in those work spaces where information flows daily. It is concluded that by carrying out this work there will be a better functioning of both the institutional systems and the information they generate. To ensure the above, a methodology composed of three elements is proposed: a) Analysis of information flows based on the generation of archival information as a result of institutional functions, b) Review of the correct application of records management and, c) Metric study that determines the use and social impact of archival information. The method used is based on an analytical-reflexive process that will be the prelude to future studies.

RESUMEN La preocupación legítima de los gobiernos actuales radica en controlar la información generada por las instituciones que los representan. Esta investigación propone una metodología para instrumentar auditorías archivísticas en esos espacios laborales donde la información fluye diariamente. Se concluye que al llevar a cabo esta labor se tendrá un mejor funcionamiento tanto de los sistemas institucionales como de la información que producen. Para asegurar lo anterior, se propone una metodología compuesta por tres elementos: a) Análisis de los flujos informacionales basados en la generación de la información archivística producto de las funciones institucionales, b) Revisión de la aplicación correcta de la gestión documental y, c) Estudio métrico que determine el uso e impacto de la información archivística. El método empleado se sustenta en un proceso analítico-reflexivo que será la antesala para futuros estudios.

Abstract The objective of this research is to identify the challenges and opportunities presented in higher education due to the COVID-19 pandemic, specifically for the Accounting and Auditing program of the Universidad Central del Ecuador. A survey containing open and closed questions was applied to a sample of 3974 students that consisted of several components: the teacher's methodological work, the evaluation system, the technological problem, the social relationship and the learning environment. The survey included a descriptive analysis of the subjects of the basic, formative and professionalizing areas, and provided important contributions that helped us to better understand the problem. Interesting data were revealed about economic opportunities for students because they received classes in this modality; however, there were challenges regarding access and availability of technological equipment. Finally, the research highlighted the need to ensure an adequate learning management platform, as well as constant training of teachers to strengthen innovative capabilities in their learning methodologies. JEL: I23 Center for Research and Higher Education.

Resumen La investigación tiene como objetivo identificar los retos y oportunidades que se presentan en la educación superior debido a la pandemia por la COVID-19, específicamente para la carrera de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Central del Ecuador. Se aplicó a una muestra de 3974 estudiantes una encuesta que contiene preguntas abiertas y cerradas, referidas a diferentes componentes: el trabajo metodológico del docente, el sistema de evaluación, el problema tecnológico, el relacionamiento social y el entorno de aprendizaje. En la encuesta se hizo un análisis descriptivo de las asignaturas de las áreas básica, formativa y profesionalizante, y se obtuvieron aportes que nos ayudan a entender mejor la problemática. Se revelaron datos relacionados con las oportunidades económicas para los estudiantes gracias a recibir clases en esta modalidad; sin embargo, se presentaron retos en lo concerniente al acceso y la disponibilidad de equipamiento tecnológico. Finalmente, la investigación reveló la necesidad de garantizar una plataforma adecuada de gestión de aprendizaje, así como la preparación constante de los docentes, para fortalecer las capacidades de innovación en sus metodologías de aprendizaje. JEL: I23 Centro de enseñanza superior y de investigación.

Resumo A investigação tem como objetivo identificar os desafios e oportunidades que se apresentam na educação superior devido à pandemia da COVID-19, especificamente para a carreira de Contabilidade e Auditoria da Universidade Central do Equador. Aplicou-se a uma mostra de 3974 estudantes um levantamento que contém perguntas abertas e fechadas, referidas a diferentes componentes: o trabalho metodológico do docente, o sistema de avaliação, o problema tecnológico, o relacionamento social e o entorno de aprendizado. No levantamento se fez uma análise descritiva das matérias das áreas básica, formativa y profissionalizante e se obtiveram aportes importantes que nos ajudam a entender melhor a problemática. Revelaram-se dados interessantes relacionados às oportunidades econômicas para os estudantes graças ao fato de receberem aulas nesta modalidade; todavia, se apresentaram desafios no que concerne o acesso e a disponibilidade de equipamento tecnológico. Finalmente, a investigação revelou a necessidade de garantir uma plataforma adequada de gestão de aprendizado, assim como a preparação constante dos docentes, para fortalecer as capacidades de inovação em suas metodologias de aprendizado. JEL: I23 Centro de ensino superior e pesquisa.

Resumen El fortalecimiento de la fiscalización es un desafío actual para los gobiernos subnacionales, que buscan fomentar los mecanismos de control y frenar la corrupción. En Sonora las recientes reformas a la Constitución y a la Ley de Fiscalización local, le conceden la autonomía plena a la entidad fiscalizadora, por otra parte, los gobiernos municipales presentan dificultades en el cumplimiento de las observaciones derivadas del proceso de fiscalización. Esto se puede atribuir a las pocas probabilidades de ser sancionados. El objetivo de este trabajo es presentar un análisis comparativo del cumplimiento de las observaciones hechas por el Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización del Estado de Sonora (ISAF) a los Ayuntamientos del estado de Sonora y reflexionar sobre las posibles consecuencias o sanciones por no ser solventadas. Como metodología se utilizó el estudio comparativo, está dividido en dos bloques, uno comprende los años (2015 y 2016) antes de obtener su autonomía el ISAF y los otros (2017 y 2018) con autonomía plena. así como las últimas reformas en materia de fiscalización, además se realizaron solicitudes de información al ISAF para indagar sobre las sanciones impuestas a los Ayuntamientos.

Abstract Strengthening auditing is a current challenge for subnational governments, which seek to promote control mechanisms and curb corruption. In Sonora, the recent reforms to the Constitution and the Local Control Law grant full autonomy to the control entity, on the other hand, the municipal governments present difficulties in complying with the observations derived from the audit process. This can be attributed to the low probability of being penalized. The objective of this work is to present a comparative analysis of compliance with the observations made by the Superior Institute of Audit and Control of the State of Sonora (ISAF) to the Municipalities of the State of Sonora and to reflect on the possible consequences or sanctions for not be solved. As a methodology, the comparative study was used, it is divided into two blocks, one includes the years (2015 and 2016) before the ISAF obtained its autonomy and the others (2017 and 2018) with full autonomy. as well as the latest oversight reforms, information requests were also made to the ISAF to inquire about the sanctions imposed on the City Councils.

Abstract This article reviews the British experience with the use of metrics in the evaluation and management of research, moving from an initial period of “enthusiastic” implementation to a period of cautious review and concern about the distorting effects they have had on scientific practices and their results. There is currently a concern and a need for a cultural change in the use of metrics that reverses the harmful consequences of their irresponsible use for the scientific-academic system, its institutions and individuals. Following the implementation of New Public Management, the UK was one of the first countries to establish an audit culture based on managerial criteria brought in from the private sector. What the evidence analysed in the reports of a review of independent experts convened by the British government shows is that managerial rationality ends up, in many cases, prevailing over the rationality of science itself. Members of the scientific community end up having to adapt, deviating from their objectives and, sometimes, having to take shortcuts to the good practices that the community itself has established. In response to this situation, a number of initiatives are being promoted in the UK to counteract this trend. As this situation is also found in other countries, other recent proposals to restore to the academic community and research cultures effective leadership and control over their own management are reviewed.

Resumen Este artículo revisa lo que ha sido la experiencia británica con el uso de las métricas en la evaluación y gestión de la investigación, pasando desde un primer momento de implementación “entusiasta”, a otro de revisión cautelosa y preocupada por los efectos distorsivos que éstas han tenido en las prácticas científicas y en sus resultados. Actualmente se plantea la necesidad de un cambio cultural en el uso de las métricas que revierta las consecuencias dañinas que está teniendo la utilización poco responsable de las mismas para el sistema científico-académico, sus instituciones y sus individuos. Tras la implementación del New Public Management, el Reino Unido fue uno de los primeros países en establecer una cultura de auditoría basada en criterios manageriales traídos del sector privado. Lo que muestra la evidencia analizada en los informes de una revisión de expertos independientes convocados por el gobierno británico es que la racionalidad managerial acaba, en muchos casos, prevaleciendo sobre la racionalidad de la propia ciencia y los miembros de la comunidad científica terminan teniendo que adaptarse, desviándose de sus objetivos y, a veces, teniendo que tomar atajos a las buenas prácticas que la propia comunidad ha establecido. Frente a esta situación, una serie de iniciativas vienen siendo promovidas en el Reino Unido para contrarrestar esta tendencia. Como esta situación se registra también en otros países, son revisadas otras propuestas recientes para devolverle a la comunidad académica y a las culturas de investigación el liderazgo efectivo y el control sobre su propia gestión.

Resumen El control municipal externo que ejercen los Tribunales de Cuentas permite, a través de la divulgación de informes de auditoría, conocer las irregularidades encontradas en las cuentas de los gobiernos municipales. Estas han sido analizadas empíricamente, desde el punto de vista de su clasificación en términos de gravedad, pero existen pocos estudios que tengan como objetivo identificar los factores que influyen en tales fallas. Verificada esta brecha, el objetivo principal de este estudio es identificar factores que puedan influir en las fallas en la gestión pública municipal señalados por la auditoría del Tribunal de Cuentas. Este artículo contribuye a profundizar en la investigación sobre este tema y a mejorar la gestión en los municipios. Se trata de un análisis exploratorio, basado en modelos econométricos para datos de panel. La muestra incluye 179 municipios de São Paulo, con datos de los años 2011, 2013, 2015, 2017 y 2019. Los resultados sugieren que las recomendaciones y determinaciones del Tribunal de Cuentas, así como las lagunas en los controles internos, influyen en las irregularidades en los municipios, pequeños, medianos y grandes. El volumen de transferencias legales y constitucionales recibidas influye en los municipios pequeños y medianos, mientras que el producto interno bruto (PIB) municipal influye en los municipios medianos. permite municipales empíricamente gravedad brecha exploratorio panel 17 Paulo 2011 2013 2015 201 2019 internos grandes PIB (PIB 1 20 2

Abstract The municipal external control exercised by the Courts of Accounts reveals the irregularities found in the accounts of municipal governments through the disclosure of audit reports. They have been empirically analyzed from the point of view of their classification in terms of severity, but few studies aim to identify the factors that influence such failures. Having verified this gap, the main objective of this study is to identify factors that may influence lapses in municipal public management pointed out by the audit of the Court of Accounts. This article contributes to further research on this topic and to improving management in municipalities. This is an exploratory analysis based on econometric models for panel data. The sample includes 179 municipalities in São Paulo, with data for 2011, 2013, 2015, 2017, and 2019. The results suggest that the recommendations and determinations of the Court of Accounts and gaps in internal controls influence irregularities in small, medium, and large municipalities. The volume of legal and constitutional transfers received influences small and medium-sized municipalities, while the municipal gross domestic product (GDP) influences medium-sized municipalities. reports severity failures gap 17 Paulo 2011 2013 2015 2017 2019 medium mediumsized sized GDP (GDP 1 201 20 2

Resumo O controle externo municipal exercido pelos Tribunais de Contas permite, por meio da divulgação dos relatórios de auditoria, conhecer as irregularidades encontradas nas contas dos governos municipais. Elas têm sido analisadas empiricamente, do ponto de vista de sua classificação em termos de gravidade, mas poucos são os estudos que visam identificar os fatores que influenciam tais falhas. Constatada essa lacuna, o principal objetivo deste estudo é identificar fatores que possam influenciar lapsos na gestão pública municipal apontados pela auditoria do Tribunal de Contas. Este artigo contribui para aprofundar a pesquisa em torno desse tema e para a melhoria da gestão nos municípios. Trata-se de uma análise exploratória, baseada em modelos econométricos para dados em painel. A amostra inclui 179 municípios paulistas, com dados relativos aos anos de 2011, 2013, 2015, 2017 e 2019. Os resultados sugerem que as recomendações e as determinações do Tribunal de Contas, bem como lacunas nos controles internos, influenciam irregularidades em municípios pequenos, médios e grandes. O volume de transferências legais e constitucionais recebidas influenciam os municípios pequenos e médios, ao passo que o produto interno bruto (PIB) municipal tem influência nos municípios médios. permite municipais empiricamente gravidade falhas lacuna Tratase Trata se exploratória painel 17 paulistas 2011 2013 2015 201 2019 internos grandes PIB (PIB 1 20 2

RESUMEN Objetivo: Construir y validar contenido de un instrumento para realización de auditoría clínica de prontuarios; realizar pre-test. Métodos: Estudio metodológico, realizado de mayo/2020 a mayo/2021 en tres etapas: 1) construcción del instrumento por análisis bibliográfico y benchmarking; 2) validación de contenido por la técnica Delphi; 3) aplicación del instrumento y análisis descriptivo en una muestra de 200 prontuarios. Resultados: Construido un instrumento con 11 dominios conteniendo subitems que caracterizan la calidad de la asistencia. Para llegar al índice de validez de contenido superior a 0,90, fueron necesarias dos etapas de la técnica Delphi. Para cada dominio, atribuido una escala graduada con valor numérico de 1 a 4 puntos, reflejando la calidad del relleno. El tiempo mediano de aplicación fue de 35 minutos por prontuario. Conclusiones: El instrumento construido se demostró viable para basar la auditoría clínica en la identificación del nivel de excelencia o oportunidades de mejoría en procesos asistenciales. Objetivo prontuarios pretest. pretest pre test. test pre-test Métodos metodológico mayo2020 mayo 2020 mayo/202 mayo2021 2021 benchmarking 2 Delphi 3 20 Resultados asistencia 090 0 90 0,90 dominio puntos relleno prontuario Conclusiones asistenciales mayo202 202 mayo/20 09 9 0,9 mayo20 mayo/2 0, mayo2 mayo/

ABSTRACT Objective: To build and validate the content of an instrument to conduct medical record audits; to conduct a pre-test. Methods: Methodological study conducted from May/2020 to May/2021 in three stages: 1) development of the instrument by bibliographic survey and benchmarking; 2) content validation using the Delphi technique; 3) application of the instrument and descriptive analysis in a sample of 200 medical records. Results: An instrument was constructed with 11 domains containing sub-items that characterize the quality of care. Two stages of the Delphi technique were necessary to reach a content validity index higher than 0.90. For each domain, a graduated scale with a numerical value from 1 to 4 points was attributed, reflecting the quality of its completion. The average time of application was 35 minutes per record. Conclusions: The tool proved to be viable to support clinical audits to identify the level of excellence and reveal opportunities for improvement in care processes. Objective pretest. pretest pre test. test pre-test Methods May2020 May 2020 May/202 May2021 2021 benchmarking 2 3 20 records Results subitems sub items 090 0 90 0.90 domain attributed completion Conclusions processes May202 202 May/20 09 9 0.9 May20 May/2 0. May2 May/

RESUMO Objetivo: Construir e validar conteúdo de um instrumento para realização de auditoria clínica de prontuários; realizar pré-teste. Métodos: Estudo metodológico, realizado de maio/2020 a maio/2021 em três etapas: 1) construção do instrumento por levantamento bibliográfico e benchmarking; 2) validação de conteúdo pela técnica Delphi; 3) aplicação do instrumento e análise descritiva em uma amostra de 200 prontuários. Resultados: Construiu-se um instrumento com 11 domínios contendo subitens que caracterizam a qualidade da assistência. Para chegar ao índice de validade de conteúdo superior a 0,90, foram necessárias duas etapas da técnica Delphi. Para cada domínio, atribuiu-se uma escala graduada com valor numérico de 1 a 4 pontos, refletindo a qualidade do preenchimento. O tempo médio de aplicação foi de 35 minutos por prontuário. Conclusões: O instrumento construído demonstrou-se viável para embasar a auditoria clínica na identificação do nível de excelência ou oportunidades de melhoria em processos assistenciais. Objetivo prontuários préteste. préteste pré teste. teste pré-teste Métodos metodológico maio2020 maio 2020 maio/202 maio2021 2021 benchmarking 2 Delphi 3 20 Resultados Construiuse Construiu se assistência 090 0 90 0,90 domínio atribuiuse atribuiu pontos preenchimento prontuário Conclusões demonstrouse demonstrou assistenciais maio202 202 maio/20 09 9 0,9 maio20 maio/2 0, maio2 maio/

Abstract: Research was carried out with the objective of studying the relationships between enterprise resource management and its planning in the implementation of a business management system (ERP) with Cloud Computing architecture in a company in the industrial processes sector. The research approach was based on documentary analysis, measurements and evaluations of contractual services and compliance with corporate parameters defined in the business process designs. The population and units of analysis focused on project documents and analytical references, as well as on the functionality of the work areas. The main investment values in consultancy for the implementation were identified, which represented 55.10% of the initial budget. However, during implementation, this representation decreased by 2%. The behavior of the subscription licensing service was also analyzed, which represented 22.35% of the total budget, but experienced a decrease of 5.25% in percentage terms. Although decreases were observed in the reasonable share of these elements, increases were recorded in consulting services and IT requirements management, with increases of 3.40% and 1.09%, respectively.

RESUMEN: Se llevó a cabo una investigación con el objetivo de estudiar las relaciones entre la gestión de recursos empresariales y su planificación en la implementación de un sistema de gestión empresarial (ERP) con arquitectura Cloud Computing en una empresa del sector de procesos industriales. El enfoque de la investigación se basó en el análisis documental, las mediciones y evaluaciones de los servicios contractuales y el cumplimiento de los parámetros corporativos definidos en los diseños de los procesos de negocio. La población y las unidades de análisis se centraron en los documentos y referencias analíticas de los proyectos, así como en la funcionalidad de las áreas de trabajo. Se identificaron los principales valores de inversión en consultoría para la implementación, los cuales representaron el 55.10% del presupuesto inicial. Sin embargo, durante la ejecución, esta representación disminuyó en un 2%. Asimismo, se analizó el comportamiento del servicio de licencia por suscripción, el cual representó el 22.35% del presupuesto total, pero experimentó una disminución del 5.25% en términos porcentuales. Aunque se observaron decrementos en la participación razonable de estos elementos, se registraron incrementos en los servicios de consultoría y gestión de requerimientos del área de TI, con aumentos del 3.40% y 1.09%, respectivamente.

Resumo A proposta deste artigo é submergir na rotina das instituições de governança tendo como espaço investigativo a gestão direta e contratada de unidades de saúde públicas num estado federativo do Brasil onde foram problematizadas as ações dos agentes públicos entrelaçados nas dinâmicas de poder construídas e mantidas pelas elites governativas e políticas. A investigação de campo teve como perspectiva metodológica a observação participante ocorrida no tempo de treze meses, e exigiu um olhar direcionado ao enfoque normativo que dota o cotidiano administrativo de regras formais; e outro olhar direcionado às condutas informais e/ou paralelas que atravessam a rotina governativa impondo suas regras. Este duplo olhar foi uma condição necessária para aprender como funciona o poder governativo desde dentro do movimento de suas elites. Os resultados do estudo mostram as tramas que conduzem a apropriação do público como privado e as análises conclusivas afirmam que o patrimonialismo continua presente no modo de governar as instituições e de conduzir a política no Brasil. políticas meses formais eou ou

Abstract The purpose of this paper is to immerse in the routine of the governance institutions having as an investigative field the direct and contracted management of public health units in a federal state in Brazil where the actions of public agents - intertwined in the dynamics of power built and maintained by governmental and political elites - were problematized. The investigation field had as methodological perspective the participant observation during the period of thirteen months and which required a look directed to the normative approach that endows the administrative routine of formal rules, and another look directed to informal and/or parallel conducts that cross the governmental routine imposing its rules. This double view was a necessary condition to learn how governmental power works from within the movement of its elites. The results of the study show the plots that lead to the appropriation of the public sector for private purposes and the conclusive analyses affirm that patrimonialism is still present in the way of governing institutions and conducting politics in Brazil. problematized rules andor or

Resumen La propuesta de este artículo es profundizar en la rutina de las instituciones de gobernanza, teniendo como espacio investigativo la gestión contratada de unidades de salud pública en un estado federativo de Brasil; fueron problematizadas las acciones de los agentes públicos enredados en las dinámicas de poder, construidas y mantenidas por las élites gubernativas y políticas. La investigación de campo tuvo como perspectiva metodológica la observación participante, que duró trece meses y exigió una mirada hacia el enfoque normativo, que dota al cotidiano administrativo de reglas formales; y otra mirada hacia las conductas informales y/o paralelas que atraviesan la rutina gubernativa, imponiendo sus reglas. Esta doble mirada fue una condición necesaria para aprehender cómo funciona el poder gubernativo al interior del movimiento de sus élites. Los resultados del estudio muestran las tramas que conducen hacia la apropiación de lo público con fines privados. Los análisis conclusivos afirman que el patrimonialismo sigue presente en el modo de gobernar las instituciones y conducir la política en Brasil. gobernanza Brasil políticas participante normativo formales yo o gubernativa privados

Resumen El caso didáctico relata la situación real de la empresa CVC S.A., del ramo de turismo, que fue fundada en 1972 y cuya primera agencia estaba ubicada en el municipio de Santo André, SP. El dilema gira en torno a una situación provocada por posibles errores contables que incrementaron los resultados de dicha empresa y generaron el pago de compensación variable a los exejecutivos. Se espera que el caso contribuya a la discusión sobre posibles estímulos que generan conflictos de interés y la identificación de herramientas de control interno que minimicen la exposición al fraude contable. La construcción del caso implicó la recolección de datos, a través de internet, de reportajes periodísticos, análisis de notas explicativas, formularios de referencia, informe de los estados financieros auditados e informe de auditoría independiente no auditado, disponibles en los sitios web de la empresa y de la Bolsa de Valores B3. Se recomienda que se utilice en cursos de grado o posgrado en Administración y Contabilidad, así como en disciplinas que aborden los temas de conflicto de intereses y gestión de resultados, como Gobernanza Corporativa, Finanzas Corporativas, Auditoría, Fraude Corporativo o Análisis de Estados Financieros. SA S A S.A. turismo 197 André SP exejecutivos contable datos internet periodísticos explicativas referencia auditado B3 B Contabilidad Corporativa Corporativas Auditoría Financieros S.A 19 1

Abstract This teaching case reports the real situation of CVC S.A., a company operating in the tourism industry. The company was founded in 1972, with its first agency located in the Brazilian city of Santo André (SP). The dilemma of the case refers to accounting failures that boosted the company’s results. and led to payment of bonuses to former executives. This teaching case aims to contribute to the discussion about possible incentives that generate conflicts of interest and the identification of internal control tools that minimize exposure to accounting fraud. The construction of the case involved data collection from the Internet through newspaper reports, analysis of explanatory notes, reference forms, report of audited financial statements, and unverified independent audit reports, available on the company’s and B3’s websites. This teaching case is recommended for undergraduate or graduate programs in Administration and Accounting, in courses addressing conflict of interest and earnings management, such as Corporate Governance, Corporate Finance, Auditing, Corporate Fraud, or Analysis of Financial Statements. SA S A S.A. industry 1972 SP. SP . (SP) companys s results executives fraud notes forms statements B3s Bs B3 B websites Accounting management Governance Finance Auditing Fraud Statements S.A 197 (SP 19 1

Resumo O caso de ensino relata a situação real de uma companhia com atuação no ramo de turismo, que foi fundada em 1972 e teve sua primeira agência localizada no município de Santo André, SP. O dilema dá-se em torno de uma situação causada por possíveis falhas contábeis que elevaram os resultados da companhia CVC S.A. e geraram o pagamento de remuneração variável aos ex-executivos. Espera-se que o caso contribua para a discussão sobre possíveis estímulos que geram conflito de interesses, bem como para a identificação de ferramentas de controle interno que minimizem a exposição a fraudes contábeis. A construção do caso envolveu a coleta de dados na internet por meio de reportagens de jornais, análise das notas explicativas, dos formulários de referência, do relatório das demonstrações financeiras auditadas e do relatório de auditoria independente não auditado, disponíveis nos sites da companhia e da B3. Recomenda-se a sua aplicação em cursos de graduação ou pós-graduação em Administração e Contabilidade, assim como sua utilização em disciplinas que abordem os tópicos “conflito de interesses” e “gerenciamento de resultados”, tais como Governança Corporativa, Finanças Corporativas, Auditoria, Fraude Corporativa ou Análise das Demonstrações Financeiras. turismo 197 André SP dáse dá se SA S S.A exexecutivos. exexecutivos ex executivos. executivos ex-executivos Esperase Espera interesses jornais explicativas referência auditado B3 B Recomendase Recomenda pósgraduação pós Contabilidade gerenciamento resultados, , resultados” Corporativas Auditoria Financeiras 19 1

Abstract “The recognition of environmental auditing as an instrument of environmental management in the Cuban legal system will favor compliance with corporate social responsibility in correspondence with the requirements of environmental protection in Cuba” is the hypothesis that is validated with the research that develops the following objectives: analyze the environmental audit, as well as its regulation in the Cuban legal system from a historical-legal and doctrinal approach; and substantiate the need for its legal organization as an instrument of environmental management. The methodology was based on a review of different doctrinal and normative sources with an analytical-synthetic approach and on the exegesis of the current norms. We start from the theoretical study of Corporate Social Responsibility; and the environmental audit and its antecedents in the national legal system to substantiate the need for its regulation as an instrument of environmental management based on the development of socially responsible companies. Also, legal theoretical bases are established for a regulation proposal of this institute, more than, as a control action, as an environment management tool. As a result, a foundation of the need to recognize the environmental audit in the Cuban legal system is achieved as an essential management instrument for the fulfillment of the social responsibility of the different economic actors under the strict observance of the environmental protection policy and regulations.

Resumen “El reconocimiento de la auditoría ambiental como instrumento de la gestión ambiental en el ordenamiento jurídico cubano favorecerá el cumplimiento de la responsabilidad social empresarial en correspondencia con los requerimientos de la protección del medio ambiente en Cuba” es la hipótesis que se valida con la investigación que desarrolla los siguientes objetivos: analizar la auditoría ambiental, así como su regulación en el ordenamiento legal cubano desde un enfoque histórico-jurídico y doctrinal; y fundamentar la necesidad de su ordenación jurídica como instrumento de gestión del ambiente. La metodología se basó en una revisión de diferentes fuentes doctrinales y normativas con un enfoque analítico-sintético y en la exégesis de las normas vigentes. Partimos del estudio teórico de la Responsabilidad Social Empresarial; y de la auditoría ambiental y sus antecedentes en el ordenamiento jurídico patrio para fundamentar la necesidad de su regulación como instrumento de la gestión ambiental en función del desarrollo de empresas socialmente responsables. También, se establecen bases teórico jurídicas para una propuesta de regulación de este instituto, más que, como una acción de control, como una herramienta de gestión del ambiente. Como resultado se logra una fundamentación de la necesidad de reconocer la auditoría ambiental en el ordenamiento jurídico cubano como instrumento de gestión indispensable para el cumplimiento de la responsabilidad social de los diferentes actores económicos bajo la estricta observancia de la política y normativas protectoras del medio ambiente.