Resumo Se, nas cidades do Sul global, a regularização fundiária e urbanística é urgente, o mesmo pode ser dito sobre o tratamento tributário dispensado aos beneficiários dos projetos de Regularização Fundiária Urbana de Interesse Social (Reurb-S). Nesse sentido, esta pesquisa tem como objetivo principal propor um modelo de política tributária municipal sensível à condição daqueles historicamente “invisibilizados” das urbes brasileiras. A metodologia baseou-se em pesquisa qualitativa exploratória, necessária para expor as bases e as informações que viabilizem chegar ao resultado. A partir de uma revisão bibliográfica e documental, foi possível criar o alicerce à proposta de política fiscal sensível à subjetividade da população vulnerável que habita áreas de Reurb-S. Após o desenvolvimento da pesquisa, percebeu-se que, por meio de um arrojado esforço exegético, é viável interconectar o Direito Constitucional-Tributário com o plexo normativo do Direito Urbano-Ambiental, concluindo-se que, com base nos princípios da isonomia tributária, da capacidade contributiva e receptiva dos contribuintes dos tributos municipais e do mínimo existencial, existem fundamentos normativos e principiológicos que viabilizam a elaboração de regras de tributação capazes de promover justiça tributária e socioespacial sensível à população vulnerável que habita as parcelas da “cidade informal”. Se global urgente ReurbS. ReurbS Reurb S . (Reurb-S) sentido invisibilizados “invisibilizados brasileiras baseouse baseou se exploratória resultado documental S. Reurb-S percebeuse percebeu exegético ConstitucionalTributário Constitucional Tributário UrbanoAmbiental, UrbanoAmbiental Urbano Ambiental, Ambiental Urbano-Ambiental concluindose concluindo existencial cidade informal. informal informal” (Reurb-S

Abstract If land and urban regularization is urgent in the cities of the global South, the same can be said about the tax treatment given to the beneficiaries of Urban Land Regularization of Social Interest (Reurb-S) projects. In this sense, the main goal of this research is to propose a model of municipal tax policy that is sensitive to the condition of those historically “invisible” in Brazilian cities. The methodology was based on exploratory qualitative research, which is necessary to lay the foundations and information that will allow us to arrive at the result. From a bibliographic and documentary review, it was possible to lay the foundations for a fiscal policy proposal that is sensitive to the subjectivity of the vulnerable population that lives in Reurb-S areas. After carrying out the research, we observed that, with a bold exegetical effort, it is feasible to interconnect constitutional tax law with the normative plexus of urban-environmental law, concluding that, based on the principles of tax isonomy, of contributory and receptive capacity of municipal tax payers and the existential minimum, there are normative and principled foundations that make it feasible to implement taxation rules that promote tax and socio-spatial justice that is sensitive to the vulnerable population that inhabit parts of the informal city. South ReurbS Reurb S (Reurb-S projects sense invisible “invisible result review areas effort urbanenvironmental environmental isonomy minimum sociospatial socio spatial city

Resumen Si, en las ciudades del Sur global, la regularización territorial y urbanística es urgente, lo mismo puede decirse del tratamiento fiscal dado a los beneficiarios de los proyectos de Regularización de Suelo Urbano de Interés Social (Reurb-S). En ese sentido, el objetivo principal de esta investigación es proponer un modelo de política tributaria municipal sensible a la condición de los históricamente “invisibilizados” en las ciudades brasileñas. La metodología se basó en una investigación cualitativa exploratoria, necesaria para establecer los pilares y la información que permitan llegar al resultado. A partir de una revisión bibliográfica y documental, fue posible sentar las bases para una propuesta de política fiscal sensible a la subjetividad de la población vulnerable que habita en las áreas Reurb-S. Tras la realización de la investigación, se constató que, a través de un audaz esfuerzo exegético, es factible interconectar el Derecho Constitucional Tributario con el plexo normativo del Derecho Urbano-Ambiental, concluyendo que, a partir de los principios de la isonomía tributaria la capacidad contributiva y receptiva de los contribuyentes municipales y el mínimo existencial, existen fundamentos normativos y principiológicos que posibilitan la elaboración de reglas tributarias capaces de promover una justicia tributaria y socio-espacial sensible a la población vulnerable que habita en áreas de la “ciudad informal”. Si global urgente ReurbS. ReurbS Reurb S . (Reurb-S) sentido invisibilizados “invisibilizados brasileñas exploratoria resultado documental S. Reurb-S exegético UrbanoAmbiental, UrbanoAmbiental Ambiental, Ambiental Urbano-Ambiental existencial socioespacial socio espacial ciudad informal. informal informal” (Reurb-S

ABSTRACT As climate change mitigation measures, carbon taxes ought to assign the burdens associated with decarbonization equitably and should at least aim to avoid perpetuating wide inequities in carbon access. While several popular carbon taxation schemes incorporate “feebate” or other redistribute adjustments designed to offset the regressive impacts of rising energy costs, seeking to neutralize the burden-sharing inequity of such policies, they can also contribute to inequities in carbon access, which constitute a second kind of inequity that offsetting schemes may not neutralize. Attention to resource-sharing principles that capture this latter equity objective suggests a comparison between downstream rationing schemes that allocate carbon access among persons and at the point of consumption, thereby instantiating resource-sharing equity, and the carbon pricing schemes that require extensive modifications in order to approximate such equity ideals. In this paper, I compare the two for purposes of focusing on this neglected second equity concern in the design of carbon pricing schemes like carbon taxes as well as on incorporating other justice-related advantages of downstream rationing into such a scheme.

RESUMEN Como medidas de mitigación del cambio climático, los impuestos al carbono deben asignar equitativamente las cargas asociadas con la descarbonización y, al menos, deben evitar perpetuar grandes desigualdades en el acceso al carbono. Si bien varios esquemas populares de impuestos al carbono incorporan ajustes redistributivos como “feebate” u otros diseñados para compensar los impactos regresivos del aumento de los costos de la energía, buscando neutralizar la inequidad en la distribución de la carga de tales políticas, también pueden contribuir a inequidades en el acceso al carbono, que constituyen un segundo tipo de inequidad que los esquemas de compensación pueden no neutralizar. La atención a los principios de reparto de recursos que capturan este último objetivo de equidad sugiere una comparación entre los esquemas de racionamiento aguas abajo que asignan el acceso al carbono entre las personas y en el punto de consumo, incorporando así la equidad en el reparto de recursos, y los esquemas de fijación de precios del carbono que requieren modificaciones extensas para aproximarse a tales ideales de equidad. En este artículo, comparo los dos con el propósito de enfocarme en esta segunda preocupación de equidad, a menudo descuidada, en el diseño de esquemas de fijación de precios del carbono, como los impuestos al carbono, así como en incorporar otras ventajas relacionadas con la justicia del racionamiento aguas abajo en dicho esquema.

BACKGROUND: South African tax practitioners fulfil a worthwhile advisory role and have unique insights into and emotional responses to the challenges faced by small business owners (SBOs) regarding value-added tax (VAT). AIM: The study aims to understand the insights of tax practitioners around the challenges encountered by SBOs regarding VAT compliance. SETTING: A combination of face-to-face and online interviews took place with tax practitioners who service SBOs situated in the Gauteng province of South Africa. METHOD: The study employed a qualitative research methodology and an interpretivism paradigm. Twenty-two semi-structured interviews were conducted with tax practitioners to gather their insights regarding challenges encountered by SBOs regarding VAT compliance. RESULTS: Tax practitioners generally argue that SBOs struggle with compliance challenges. There is a lack of understanding regarding the basic principles of the concept of agency for VAT purposes. Operational needs often impel the SBOs to utilise the VAT monies for ongoing business concerns. Accounting for VAT on an invoice basis is difficult for SBOs. Also, at the compulsory VAT registration threshold of R1 million, the SBOs are not ready to handle the VAT compliance burden yet. Lastly, there are negative attitudes towards VAT powered by the view that VAT encompasses constant outflows of cash. CONCLUSION: Tax practitioners have important, yet complicated, interlocutor roles in ensuring VAT compliance. There needs to be a collaborative effort from all relevant role players to improve the day-to-day lived experiences regarding VAT compliance of SBOs CONTRIBUTION: The study's philosophy adds differentiated dimensions around the key challenges facing SBOs regarding VAT .compliance with a view towards alleviating these obstacles.

Resumen El objetivo de este artículo es identificar la relación existente entre el derecho tributario y la economía pública. Siguiendo el método deductivo, con paradigma hermenéutico y con enfoque cualitativo. Los precursores modernos del derecho fiscal y de la economía pública son Petty, los cameralistas y Smith, cuyas aportaciones de principios tributarios se ven reflejados en la fracción IV del artículo 31 de la Carta Magna, soporte y columna vertebral del sistema impositivo mexicano. La interpretación jurídica tributaria es uno de los temas más polémicos en la actualidad, aquí se analiza el vínculo indisoluble entre la capacidad contributiva y económica. En los últimos años, las cortes de justicia nacionales latinoamericanas están favoreciendo el principio de capacidad económica, caso que sucedió en México con la Suprema Corte de Justicia de la Nación, donde ha señalado que en última instancia se busca favorecer el ingreso público y la redistribución del ingreso nacional.

Abstract This article aims to identify the relationship between tax law and public economics. Following the deductive method, with hermeneutic paradigm and qualitative approach. The modern precursors of tax law and public economy are Petty, the Cameralists, and Smith, whose contributions of tax principles are reflected in section IV of article 31 of the Magna Carta, support and backbone of the Mexican tax system. The legal interpretation of taxation is one of the most controversial issues today, and the indissoluble link between tax and economic capacity is analyzed here. In recent years, the national courts of justice in Latin America have been favoring the principle of economic capacity, as has happened in Mexico with the Supreme Court of Justice of the Nation, where it has pointed out that the ultimate goal is to favor public income and the redistribution of national income.

ABSTRACT The historical dispute between the causalist and anti-causalist doctrine has generated various controversies over the years. In this connection, a part of the doctrine denies the importance of the cause. On the other hand, there are those who defend this position as an essential element. And finally, there are intermediate positions that partially accept it. For this reason, this paper attempts to solve the conflict between those who seek to link the cause as a guiding principle within tax law and, on the contrary, authors who seek to unlink the causal phenomenon, claiming that it would be an extralegal position. Indeed, philosophy as a tool of all valid knowledge lays the foundations of correct thinking to harmonize, within each particular science, the principles that will help give solidity to the set of ideas. Precisely, legal realism is the perfect link between law and the philosophical world to adapt the study of the legal complex to reality, since otherwise, it would fall into a purely systematic position and, therefore, alien to all objectivity, which is always necessary when validating knowledge.

RESUMEN La disputa histórica entre la doctrina causalista y anticausalista ha generado diversas controversias a lo largo de los años. En este sentido, una parte de la doctrina niega la importancia de la causa. Por otro lado, hay quienes defienden dicha postura como un elemento esencial. Y, finalmente, se hallan posiciones intermedias que la aceptan parcialmente. Por tal motivo, en el presente trabajo se intenta resolver el conflicto entre aquellos que pretenden vincular la causa como un principio rector dentro del derecho tributario y, por el contrario, autores que pretenden desvincular el fenómeno causal, pues esgrimen que se trataría de una posición extrajurídica. En efecto, la filosofía, como herramienta de todo conocimiento válido, sienta las bases del recto pensar para armonizar, dentro de cada ciencia particular, los principios que le ayudarán a dar solidez al conjunto de ideas. Justamente, el realismo jurídico es el vínculo perfecto entre el derecho y el mundo filosófico para adecuar el estudio del conjunto legal a la realidad, ya que de lo contrario se caería en una postura puramente sistémica y, por tanto, ajena a toda objetividad, siempre necesaria a la hora de validar conocimiento.

RESUMO A disputa histórica entre a doutrina causalista e a antidoutrina causal gerou diversas controvérsias ao longo dos anos. Nesse sentido, uma parte da doutrina nega a importância da causa. Por outro lado, há aqueles que defendem essa posição como um elemento essencial. E, finalmente, existem posições intermediárias que a aceitam parcialmente. Por esse motivo, no presente trabalho, busca-se resolver o conflito entre aqueles que pretendem vincular a causa como um princípio orientador dentro do direito tributário e, ao contrário, autores que pretendem desvincular o fenômeno causal, argumentando que seria uma posição extrajurídica. De fato, a filosofia, como ferramenta de todo conhecimento válido, estabelece as bases do pensamento correto para harmonizar, dentro de cada ciência particular, os princípios que ajudarão a dar solidez ao conjunto de ideias. Precisamente, o realismo jurídico é o elo perfeito entre o direito e o mundo filosófico para adequar o estudo do conjunto legal à realidade, pois, caso contrário, cairíamos em uma postura puramente sistêmica e, portanto, alheia a toda objetividade, sempre necessária ao validar o conhecimento.

Abstract The study promotes an analysis of the federative principle and the Union's competence to issue Complementary Laws containing general rules on tax matters for taxes under the competence of subnational entities. The deductive method will be used. The impacts of Complementary Law 194/2022 on the finances of subnational governments and its consequences for the federative pact will be evaluated based on the limits of the Union's action and the observance of constitutional rules and principles. We start from the hypothesis that the changes introduced by this law, which is immediately effective, will adversely affect the collection of ICMS tax revenues and compliance with the planning contained in the Budget Laws currently being executed, worsening the financial situation of subnational governments and contributing to the deconstruction of the federal pact. The Complementary Law defined as essential some goods taxed by the states (revenues shared with municipalities) and demanded from these spheres of government indirectly, automatic reduction of the rates practiced, without time for the due adjustments and without due compensation for the loss of revenues. By means of bibliographic and jurisprudential research, juridical and economic research, it was possible to analyze the legality, the competencies, the observance or violation of constitutional principles, and the financial consequences for the subnational entities. The Union, with the edition of Complementary Law 194/2022, without the participation of the Brazilian States, violated the federative principles and the autonomy of subnational entities, legal certainty, legality and federative competence. The discussion about the Federative Pact gains relevance, as well as the need for the Union to compensate federated entities for losses.

Resumo O estudo promove análise do princípio federativo e da competência da União para editar Leis Complementares contendo normas gerais em matéria tributária para tributos de competência dos entes subnacionais. Será utilizado o método dedutivo. A partir dos limites da atuação da União e da observância dos princípios e normas constitucionais, serão avaliados os impactos da Lei Complementar 194/2022 nas finanças dos governos subnacionais e suas consequências para o pacto federativo. Parte-se da hipótese de que as alterações promovidas por essa Lei, com vigência imediata, prejudicam a arrecadação das receitas tributárias de ICMS e o cumprimento do planejamento contido nas Leis Orçamentárias em execução, agravando a situação financeira dos governos subnacionais, contribuindo para a desconstrução do pacto federativo. A Lei Complementar definiu como essenciais algumas mercadorias tributadas pelos Estados (receitas partilhadas com Municípios) e exigiu dessa esfera de governo, indiretamente, automática redução das alíquotas praticadas, sem tempo para as devidas adequações e sem a devida compensação pelas perdas de receitas. Por meio de pesquisa bibliográfica e jurisprudencial, jurídica e econômica foi possível analisar a legalidade, as competências, a observância ou violação dos princípios constitucionais e as consequências financeiras para os entes subnacionais. A União, com a edição da LC n.194/2022, sem participação dos Estados brasileiros, violou os princípios federativo e da autonomia dos entes subnacionais, da segurança jurídica, da legalidade e da competência federativa. A discussão sobre o Pacto Federativo ganha relevância, assim como a necessidade de a União compensar os entes federados pelas perdas.

RESUMEN La investigación tuvo como objetivo principal determinar la importancia del principio de capacidad contributiva en el régimen jurídico tributario nacional, para que contribuya a evitar la afectación al patrimonio de los sujetos pasivos, y a la par la proliferación de figuras elusivas y evasoras ante el excesivo para de los tributos. Con la Constitución del 2008, el sistema tributario se rige por principios que sientan las bases para la creación, modificación y extinción de tributos los cuales están establecidos en el artículo 300. En el cual, si bien, no se encuentra el principio de capacidad contributiva de forma expresa, se encuentra inmerso en los principios tributarios de equidad y progresividad. Es por ello, que el legislador determinará la capacidad contributiva del sujeto pasivo. La presente investigación aplica el enfoque metodológico cualitativo y métodos como analítico-sintético, el histórico lógico y el inductivo-deductivo.

ABSTRACT The main objective of the research was to determine the importance of the principle of contributive capacity in the national legal tax system, in order to contribute to avoid the affectation to the patrimony of the taxpayers, and at the same time the proliferation of elusive and evasive figures in the face of the excessive taxation. With the 2008 Constitution, the tax system is governed by principles that set the basis for the creation, modification and extinction of taxes, which are established in Article 300, in which, although the principle of contributive capacity is not expressly included, it is immersed in the tax principles of equity and progressiveness. Therefore, the legislator will determine the taxpayer's taxpaying capacity. This research applies the qualitative methodological approach and methods such as analytical-synthetic, historical-logical and inductive-deductive.

ABSTRACT OBJECTIVE To characterize the tax exemption resources used in the Support Program for Institutional Development of the Unified Health System (Proadi-SUS) in the 3-year periods 2009–2011, 2012–2014, 2015–2017, considering the total volume of resources linked to the debate on tax expenditures on health and the constitution of a “new form of philanthropy” in the sector. METHODS To understand the philanthropic sector, tax expenditures between 2001 and 2017 were analyzed. To evaluate the resources used in the program, the values of projects and areas of activity were examined. RESULTS A real increase in the values of general tax expenses and tax expenses referring to the philanthropic sector was found. There was also a real increase in the program’s resources. A total of 407 projects were carried out, amounting to R$ 3.4 billion for the period. An analysis of the average value of the projects shows an increase in values for all hospitals included in the program, with the exception of one of the institutions. In the 2009–2011 and 2012–2014 periods, the area with the highest number of projects and the most resources was “Management techniques and operation in health services”. In the 3-year period 2015-2017, however, the sector that received the most investments and the largest number of projects developed was “Human Resources Training”. CONCLUSION The program characterizes a different expression of the public-private partnership in the health sector linked to the principles of the new public management. As a development for future investigations, a qualitative characterization of the projects developed and the actions’ impact on the public sector demands is necessary. ProadiSUS Proadi SUS (Proadi-SUS 3year year 3 20092011 2009 2011 20122014 2012 2014 20152017 2015 2015–2017 philanthropy 200 201 analyzed examined found programs s 40 out R 34 4 3. institutions 2009–201 2012–201 Management services. services . services” 20152017, 2017, 2015-2017 however Human Training. Training Training” publicprivate private management investigations actions necessary 2009201 2012201 2015201 2015–201 20 2009–20 2012–20 2015-201 200920 201220 201520 2015–20 2 2009–2 2012–2 2015-20 20092 20122 20152 2015–2 2009– 2012– 2015-2 2015– 2015-

RESUMO OBJETIVO Caracterizar os recursos de isenção fiscal usufruídos no Programa de Apoio ao Desenvolvimento Institucional do Sistema Único de Saúde (Proadi-SUS) nos triênios 2009–2011, 2012–2014, 2015–2017, considerando o volume total dos recursos atrelado ao debate dos gastos tributários em saúde e a constituição de uma “nova modalidade de filantropia” no setor. MÉTODOS Para compreender o setor filantrópico, analisaram-se os gastos tributários no período de 2001 e 2017. Para avaliar os recursos utilizados no programa, foram examinados os valores dos projetos e das áreas de atuação. RESULTADOS Foi constatado um crescimento real dos valores dos gastos tributários gerais e dos gastos tributários referentes ao setor filantrópico. Constatou-se, também, um aumento real dos recursos do programa. Foram realizados 407 projetos, totalizando um valor de R$ 3,4 bilhões para o período. Ao se analisar o valor médio dos projetos, explicita-se ampliação dos valores para todos os hospitais inseridos no programa, com exceção de uma das instituições. Nos triênios 2009–2011 e 2012–2014, a área de atuação com maior número de projetos e mais recursos foi a “Área de técnicas e operação de gestão em serviços de saúde”. Já no triênio 2015–2017, o setor que contou com mais investimentos e maior número de projetos desenvolvidos foi o de “Capacitação de recursos humanos”. CONCLUSÃO O programa caracteriza outro patamar na relação do setor público com o setor privado/empresariado da saúde, atrelado aos princípios da nova gestão pública. Faz-se necessária, como desdobramento para futuras investigações, uma caracterização qualitativa dos projetos desenvolvidos e do impacto das ações diante das demandas do setor público. ProadiSUS Proadi SUS (Proadi-SUS 20092011 2009 2011 20122014 2012 2014 2012–2014 20152017 2015 2017 2015–2017 filantropia filantrópico analisaramse analisaram 200 Constatouse, Constatouse Constatou se, Constatou-se também 40 R 34 3 4 3, explicitase explicita instituições 2009–201 Área saúde. . saúde” Capacitação humanos. humanos humanos” privadoempresariado privado empresariado pública Fazse Faz necessária investigações 2009201 201 2012201 2012–201 2015201 2015–201 20 2009–20 200920 201220 2012–20 201520 2015–20 2 2009–2 20092 20122 2012–2 20152 2015–2 2009– 2012– 2015–

Abstract The article deals with the tensions involving the intangibility of material res judicata and the normative and binding force of judicial precedents, as guarantors of stability of legal-tax relations that occur over time, from the perspective of the principle of legal certainty. From the perspective of the individual subjective dimension of legal security, the study sought to demonstrate that the jurisprudence of the Brazilian Federal Supreme Court, on the one hand, departs from the automatic retroactive effects of binding precedents on the sentential command covered by res judicata, on the other, from the objective formal perspective of the stability of the legal order, admits that the binding force of precedents established in the context of concentrated control and in the systematic of general repercussion, radiate their immediate effects so as to prospectively cease the effectiveness of the final and unappealable sentence that deals with successive tax relations, when other principles contained in the abstract ideals of legal certainty are at stake, such as equality, free competition and neutrality of taxation. legaltax time security Court hand order repercussion stake equality taxation

Resumo O artigo trata das tensões envolvendo a intangibilidade da coisa julgada material e a força normativa e vinculante dos precedentes judiciais do Supremo Tribunal Federal, enquanto garantidores de estabilidade das relações jurídico-tributárias que se sucedem no tempo, sob a perspectiva do princípio da segurança jurídica. Sob a ótica da dimensão subjetiva individual da segurança jurídica, o estudo procurou demonstrar que a jurisprudência do Supremo Tribunal Federal se por um lado afasta os efeitos retroativos automáticos dos precedentes vinculantes sobre o comando sentencial acobertado pela coisa julgada, por outro, sob a perspectiva formal objetiva da estabilidade da ordem jurídica, admite que a força vinculante dos precedentes firmados em sede de controle concentrado e na sistemática da repercussão geral, irradiem os seus efeitos imediatos de modo a cessar, prospectivamente, a eficácia da sentença transitada em julgado que verse sobre relações tributárias de trato sucessivo, quando em jogo outros princípios contidos nos ideais abstratos de segurança jurídica, como isonomia, livre concorrência e neutralidade da tributação. jurídicotributárias jurídico tempo jurídica outro geral cessar prospectivamente sucessivo isonomia tributação

RESUMO OBJETIVO Caracterizar os recursos de isenção fiscal usufruídos no Programa de Apoio ao Desenvolvimento Institucional do Sistema Único de Saúde (Proadi-SUS) nos triênios 2009–2011, 2012–2014, 2015–2017, considerando o volume total dos recursos atrelado ao debate dos gastos tributários em saúde e a constituição de uma “nova modalidade de filantropia” no setor. MÉTODOS Para compreender o setor filantrópico, analisaram-se os gastos tributários no período de 2001 e 2017. Para avaliar os recursos utilizados no programa, foram examinados os valores dos projetos e das áreas de atuação. RESULTADOS Foi constatado um crescimento real dos valores dos gastos tributários gerais e dos gastos tributários referentes ao setor filantrópico. Constatou-se, também, um aumento real dos recursos do programa. Foram realizados 407 projetos, totalizando um valor de R$ 3,4 bilhões para o período. Ao se analisar o valor médio dos projetos, explicita-se ampliação dos valores para todos os hospitais inseridos no programa, com exceção de uma das instituições. Nos triênios 2009–2011 e 2012–2014, a área de atuação com maior número de projetos e mais recursos foi a “Área de técnicas e operação de gestão em serviços de saúde”. Já no triênio 2015–2017, o setor que contou com mais investimentos e maior número de projetos desenvolvidos foi o de “Capacitação de recursos humanos”. CONCLUSÃO O programa caracteriza outro patamar na relação do setor público com o setor privado/empresariado da saúde, atrelado aos princípios da nova gestão pública. Faz-se necessária, como desdobramento para futuras investigações, uma caracterização qualitativa dos projetos desenvolvidos e do impacto das ações diante das demandas do setor público.

ABSTRACT OBJECTIVE To characterize the tax exemption resources used in the Support Program for Institutional Development of the Unified Health System (Proadi-SUS) in the 3-year periods 2009–2011, 2012–2014, 2015–2017, considering the total volume of resources linked to the debate on tax expenditures on health and the constitution of a “new form of philanthropy” in the sector. METHODS To understand the philanthropic sector, tax expenditures between 2001 and 2017 were analyzed. To evaluate the resources used in the program, the values of projects and areas of activity were examined. RESULTS A real increase in the values of general tax expenses and tax expenses referring to the philanthropic sector was found. There was also a real increase in the program’s resources. A total of 407 projects were carried out, amounting to R$ 3.4 billion for the period. An analysis of the average value of the projects shows an increase in values for all hospitals included in the program, with the exception of one of the institutions. In the 2009–2011 and 2012–2014 periods, the area with the highest number of projects and the most resources was “Management techniques and operation in health services”. In the 3-year period 2015-2017, however, the sector that received the most investments and the largest number of projects developed was “Human Resources Training”. CONCLUSION The program characterizes a different expression of the public-private partnership in the health sector linked to the principles of the new public management. As a development for future investigations, a qualitative characterization of the projects developed and the actions’ impact on the public sector demands is necessary.

Abstract The investigation of the real meaning of the transaction institute, considering that the principles of supremacy of the public interest, strict legality and legal security are intrinsic to the tax matter, becomes imperative, as the use of this institute stands out, and with it the possibility of establishing mutual agreements between public inspection and taxpayers - a practice that was uncommon in this relationship. In this sense, this legal study aims to present, through the deductive method, relevant considerations regarding its legal nature, limits and conditions, as a solution for the extinction of the tax credit, based on the doctrinal comprehension and legal norms included in Brazilian positive law, as well as understandings expressed by the Superior Courts. The aim is to awaken to the importance of the transaction and the necessary change in paradigms necessary for the evolution of the law and the relationship between Public Administration and taxpayers.

Resumo A investigação da transação tributária, na medida em que toma destaque a utilização deste instituto, e com ele a possibilidade de estabelecimento de acordos mútuos entre Fisco e contribuinte, prática até então incomum nesta relação, ganha relevância considerando-se a necessária e estrita relação entre esta alternativa de extinção do crédito tributário e os princípios constitucionais da supremacia do interesse público, da estrita legalidade e da segurança jurídica. Nesse sentido, este estudo jurídico tem por finalidade apresentar, por meio do método dedutivo, considerações relevantes a respeito da sua natureza jurídica, limites e condições, como soluções para a extinção da relação tributária, com respaldo nos entendimentos doutrinários e normas jurídicas compreendidas no direito positivo brasileiro, bem como posicionamentos manifestados pelos Tribunais Superiores. O intuito é o de despertar para a importância da transação e necessária mudança de paradigmas para a evolução do direito e da relação entre Administração Pública e contribuinte.

The quest to improve customer satisfaction is one of the core aims of businesses in the competitive global market. This paper aims to apply the principles of Lean Six Sigma for continuous improvement in a small enterprise in the service industry in South Africa. A case study approach was used to carry out the investigation using the Lean Six Sigma 'define measure analyze improve and control' (DMAIC) approach. Data collection was done in a face-to-face interview and brainstorming session with the business owner and consultants. Observations and a time study were also used to collect additional data. The results showed a lack of knowledge and awareness of Lean Six Sigma among the business owner and the consultants. The commitment to and engagement of management in the project contributed positively to the implementation of the DMAIC approach. The process improvement changes were applied over a period of three months, after which the process performance was reviewed. The case study resulted in a 60.3% reduction in total non-value-added time and an increase in both the value-added time (53.85%) and the amount of uptime (10.74%). Furthermore, downtime was also reduced (47.7%). This study shows that the application of the Lean Six Sigma tool could solve the challenges of productivity and waste in a bookkeeping and tax consulting SME in the Gauteng province with a direct implication for operational efficiency and customers' satisfaction.

Die strewe om kliëntetevredenheid te verbeter is een van die kerndoelwitte van besighede in die mededingende globale mark. Hierdie artikel het ten doel om die beginsels van "Lean Six Sigma" toe te pas vir voortdurende verbetering in 'n klein onderneming in die dienste sektor in Suid-Afrika. 'n Gevallestudiebenadering is gebruik om die ondersoek te doen deur middel van "Lean Six Sigma" se DMAIC ('definieer meet, analiseer, verbeter en beheer) benadering. Data-insameling is gedoen in persoonlike onderhoude en dinkskrumsessie met die besigheidseienaar en konsultante. Waarnemings en 'n tydstudies is ook gebruik om bykomende data in te samel. Die resultate het 'n gebrek aan kennis en bewustheid van "Lean Six Sigma" onder die sake-eienaar en die konsultante getoon. Die verbintenis tot en betrokkenheid van bestuur by die projek het positief bygedra tot die implementering van die DMAIC-benadering. Die prosesverbeteringsveranderinge is oor 'n tydperk van drie maande toegepas, waarna die prestasie weer evalueer is. Die gevallestudie het gelei tot 'n vermindering van 60,3% in totale nie-waarde-toegevoegde tyd en 'n toename in beide die waardetoegevoegde tyd (53,85%) en die beskikbaarheid (10,74%). Verder is onbeskikbaarheid ook verminder (47,7%). Hierdie studie toon dat die toepassing van "Lean Six Sigma"- die uitdagings van produktiwiteit en vermorsing in 'n boekhou- en belastingkonsultasie-"SME" in die Gauteng provinsie kan oplos met 'n direkte verbetering vir bedryfsdoeltreffendheid en klante se tevredenheid.

Small businesses often struggle to get funding due to the lack of collateral. Alternative funding, such as crowdfunding, became increasingly popular after the financial crisis in 2008. The objective of the study was to determine if funding, received by businesses from alternative sources of funding, is subject to income tax in South Africa. A legal doctrinal research approach was applied by reviewing available literature, tax legislation and relevant case law in South Africa, the United States of America, United Kingdom and Australia. It was determined that existing income tax provisions do not specifically refer to crowdfunding and principles laid down in decided tax case law need to be considered to determine if the amount received, is a gift made out of pure generosity. The amount is likely not to fall within the ambit of 'gross income' of the project owner if the donor expected nothing in return and the funding was not used by the project owner to supplement trading activities. With reward-based crowdfunding, the funding is highly likely to fall within the ambit of gross income since something is expected in return for the funding provided to the business. It is imperative that South Africa issues application guidance to reflect the intended meaning of the legislature regarding the tax treatment of funding received by project owners. CONTRIBUTION: This article demonstrated that it is imperative that South Africa issues application guidance to reflect the intended meaning of the legislature regarding the tax treatment of funding received by project owners.

Resumo O objetivo deste trabalho foi analisar os fatores determinantes que explicam as decisões da estrutura de capital das pequenas e médias empresas (PMEs) na província de Cabinda, Angola. Neste estudo também se analisou a maturidade da dívida e, por isso, o endividamento total foi decomposto nos rácios de endividamento de curto, médio e longo prazos. Considera-se que há um número insignificante de estudos sobre os determinantes da estrutura de capital das PMEs em países em desenvolvimento, mais concretamente em Cabinda, Angola, o que motivou o desenvolvimento deste estudo. Esta pesquisa é relevante na área de Finanças Corporativas, particularmente quanto à estrutura de capital das PMEs situadas num país em desenvolvimento como Angola. Além disso, corrobora os resultados de estudos prévios sobre a aplicabilidade dos princípios da teoria da pecking-order em relação às PMEs localizadas em países desenvolvidos. Esta pesquisa pode ter impacto nas Finanças Empresariais, na medida em que identifica os determinantes da estrutura de capital das PMEs num país em desenvolvimento - considerando a maturidade da dívida -, por meio da análise dos rácios de endividamento total, endividamento de curto, médio e longo prazos. Com base numa amostra de 73 PMEs para o período entre 2011 e 2016, foram utilizados os modelos de dados em painel (pooled OLS, efeitos fixos e aleatórios). Os resultados deste estudo mostram que a tangibilidade, a idade, a liquidez e os benefícios fiscais extradívidas são fatores determinantes nas decisões da estrutura de capital das PMEs na província de Cabinda, Angola. Ademais, sugerem que estas empresas seguem os princípios da teoria da pecking-order nas decisões de estrutura de capital. A pesquisa contribui para aumentar os estudos na área de Finanças Corporativas, particularmente em relação aos determinantes da estrutura de capital das PMEs situadas num país em desenvolvimento.

Abstract The objective of this study was to analyze the determining factors that explain the capital structure decisions of small and medium-sized enterprises (SMEs) in the province of Cabinda, Angola. In this study, debt maturity was also analyzed and, therefore, total indebtedness was broken down into short, medium, and long-term debt ratios. This study is motivated the poor number of studies on the determinants of the capital structure of SMEs in developing countries, more specifically in Cabinda, Angola. This research is relevant for Corporate Finance, particularly regarding the capital structure of SMEs located in a developing country like Angola. Also, it corroborates previous studies on the applicability of the principles of the pecking-order theory to SMEs in developed countries. This research present contributions to Corporate Finance, as it identifies the determinants of the capital structure of SMEs in a developing country - considering the debt maturity -, through the analysis of total debt ratios-, short-, medium- and long-term debt. Based on a sample of 73 SMEs for the period between 2011 and 2016, we used panel data models (pooled OLS, fixed and random effects). The results of this study show that tangibility, age, liquidity, and non-debt tax shield are determining factors in the decisions of the capital structure of SMEs in the province of Cabinda, Angola. Furthermore, they suggest that these firms follow the principles of pecking-order theory in capital structure decisions. The research contributes to increase studies in Corporate Finance, particularly concerning the determinants of the capital structure of SMEs located in a developing country.

RESUMEN La Constitución de la República del Ecuador, en su artículo trescientos, no ha incluido al principio de capacidad contributiva como una de las máximas que modelan el régimen tributario nacional. No obstante, la Corte Constitucional ecuatoriana a través de varias sentencias, ha emitido pronunciamientos de gran valía acerca de la importancia de este principio, llegando a afirmar que el mismo constituye un eje transversal que tiene como fundamento la obligatoriedad de tributar; inclusive siendo considerada como la base de la cuantía de los aportes, de la misma forma como el límite de la presión tributaria. Este principio busca que las personas contribuyan al financiamiento del gasto público de forma moderada, atendiendo a su capacidad real, siempre y cuando se desprendan manifestaciones de riqueza verificables, es por esto que el legislador al momento de la configuración de un nuevo tributo, se encuentra en la obligación de considerarlo. La importancia de esta máxima para el Régimen Tributario ecuatoriano es innegable, pues está erigida como garantía de los sujetos, evitando que las fuentes de riqueza sean trastocadas con la instauración de tributos desmesurados que ultimadamente podrían ser considerados como inconstitucionales, por el hecho de poner en riesgo la armonía tributaria que supone la interrelación de los principios constitucionales, incluyendo el de capacidad contributiva.

ABSTRACT The Constitution of the Republic of Ecuador, in its article three hundred, has not included the ability to pay principle as one of the principles that shape the natio- nal tax regime. However, the Ecuadorian Constitutional Court, through several rulings, has issued statements of great value on the importance of this principle, affirming that it constitutes the transversal axis that is based on the obligation to pay taxes; even being considered as the ground of the amount of contributions, and the limit of the tax burden. This principle seeks to make people contribute to the financing of public spending in an adequate way, according to their real capacity, as long as there are manifestations of demonstrable wealth, that is why the lawmaker at the time of the formation of a new levy, finds himself in the obligation to consider it. The importance of this maxim for the Ecuadorian Tax Regime is undeniable, since it stands as guarantee of the subjects, preventing the sources of wealth from being disrupted with the establishment of excessive loads that could ultimately be considered unconstitutional, because of putting at risk the tax harmony that involves the interrelation of constitutional principles, including the ability to pay principle.